Комментарий к решению ВАС РФ от 15 июня 2004 г. N 4052/04 (в ред. определения ВАС РФ от 2 июля 2004 г. N 4052/04) "О признании недействующими абзацев 23 и 26 раздела 2.1 Инструкции по заполнению декларации по НДС" (О.А. Синельникова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2004 г.)

Комментарий к решению ВАС РФ от 15 июня 2004 г. N 4052/04
(в ред. определения ВАС РФ от 2 июля 2004 г. N 4052/04)
"О признании недействующими абзацев 23 и 26 раздела 2.1
Инструкции по заполнению декларации по НДС"

Высший Арбитражный Суд РФ последовательно проводит в жизнь свои решения, связанные с восстановлением входного НДС по имуществу, первоначальное предназначение которого изменилось. Опубликованным документом судьи опротестовали часть Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25*(1).

Еще одна брешь в обороне налоговиков

Речь идет о порядке заполнения строки 370 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога". В инструкции написано, что в этой строке нужно указывать суммы восстановленного налога по имуществу, которое приобреталось для производственной деятельности, но затем было использовано:

- в деятельности, не облагаемой НДС, или при строительстве объектов хозспособом;

- в операциях, проводимых после того, как плательщик воспользовался налоговым освобождением от НДС по статье 145 Налогового кодекса;

- в операциях, проводимых после того, как плательщик перешел на какой-либо специальный налоговый режим.

Одновременно МНС поясняло, что по основным средствам и нематериальным активам НДС надо восстанавливать пропорционально их остаточной стоимости.

На несправедливость этих требований обратила внимание одна из организаций г. Брянска. Общество переживало период реорганизации, распределяло свое имущество между правопреемниками и, судя по инструкции, должно было заплатить в бюджет немалую сумму НДС, восстановленного с остаточной стоимости передаваемых основных средств.

Мнение ВАС РФ по этому вопросу хорошо известно. Судьи справедливо считают, что в случаях, прямо не предусмотренных Налоговым кодексом, восстанавливать НДС, который раньше был правомерно принят к вычету, не нужно. Поэтому опубликованное решение не стало из ряда вон выходящим. Суд еще раз подтвердил неизменность своей позиции и признал абзацы 23 и 26 инструкции недействующими.

Заметим, что брянская фирма не возражала против абзаца, где говорится о восстановлении НДС при переходе на "упрощенку" и "вмененку". Однако еще в постановлениях от 30.03.2004 N 15511/03*(2) и от 22.06.2004 N 2565/04 Президиум ВАС РФ разъяснил, что смена системы налогообложения не является основанием для того, чтобы восстанавливать НДС по имуществу, купленному до перехода на спецрежим. Следовательно, в таких ситуациях о пересчете входного НДС и соответственно о заполнении строки 370 тоже можно забыть.

Когда строка не останется пустой

А вот если налогоплательщик собирается воспользоваться льготой по статье 145 Налогового кодекса, восстанавливать НДС придется. Перед тем как отправить в инспекцию уведомление об использовании права на освобождение, он должен рассчитать сумму налога. Ее нужно отразить по строке 370 декларации за последний налоговый период (п. 8 ст. 145 НК РФ). Напомним, что уведомить налоговиков о своем решении надо до 20-го числа месяца, начиная с которого фирма перестает платить НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Пример

Фирма "Контакт" отчитывается по НДС ежеквартально. С 1 октября 2004 года организация начинает пользоваться освобождением по статье 145 Налогового кодекса.

В III квартале "Контакт" реализовал продукцию на сумму 826 000 руб. (в т.ч. НДС - 126 000 руб.). За этот же период он оприходовал и оплатил материалы и услуги сторонних организаций на сумму 424 800 руб. (в т.ч. НДС - 64 800 руб.).

В августе "Контакт" передал в качестве вклада в уставный капитал фирмы "Синтез" компьютер, приобретенный в 2002 году за 24 000 руб. (в т.ч. НДС - 4000 руб.). К моменту передачи остаточная стоимость основного средства составляла 14 000 руб.

По состоянию на 1 октября на балансе "Контакта" числятся нереализованные товары, приобретенные в мае, на общую сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). Все товары оплачены, потому входной налог по ним принят к вычету во II квартале.

Перед составлением декларации за III квартал сумму НДС по остаткам товаров надо восстановить к уплате в бюджет. Налог с остаточной стоимости компьютера (2333 руб.) в отчете отражать не нужно.

В декларации по НДС за III квартал бухгалтер "Контакта" должен указать:

- по строке 020 (сумма НДС с выручки от реализации) - 126 000 руб.;

- по строке 310 (сумма налога, подлежащая вычету) - 64 800 руб.;

- по строке 370 (сумма налога, подлежащая восстановлению) - 9000 руб.;

- по строке 380 (общая сумма налога, подлежащая вычету) - 55 800 руб. (64 800 - 9000);

- по строке 390 (сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет) - 70 200 руб. (126 000 - 55 800).

О.А. Синельникова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Последняя редакция документа опубликована в "НА" N 5, 2004.

*(2) Документ опубликован в "НА" N 11, 2004.