Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 февраля 2021 г. N 03-03-05/11287 Об особенностях уплаты налога на прибыль организаций резидентами территории опережающего социально-экономического развития

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 февраля 2021 г. N 03-03-05/11287

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в частности, по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщика - резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР), и сообщает следующее.

Положениями Федерального закона от 13.07.2020 N 195-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 195-ФЗ) установлен порядок восстановления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, в частности, резидентом ТОСЭР (пункт 7 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Данное положение вступило в силу с 01.01.2021 (пункт 1 статьи 2 Федерального закона N 195-ФЗ).

При этом нормами пункта 4 ² статьи 5 НК РФ установлено, что положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОСЭР в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются.

Положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части страховых взносов, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога и применяются для налогоплательщика - резидента ТОСЭР при условии указания в соответствующем соглашении об осуществлении деятельности ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОСЭР в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности, на которые распространяется действие настоящего пункта.

Данные положения пункта 4 ² статьи 5 НК РФ применяются к актам законодательства о налогах и сборах, вступившим в силу после 01.01.2019, и распространяют свое действие также на резидентов ТОСЭР, получивших соответствующий статус до 01.01.2019 (часть 3 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Учитывая изложенное, полагаем, что оценка возможности применения новых положений НК РФ участниками ТОСЭР зависит от условий, предусмотренных в заключенном соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Следовательно, в случае, если в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР имеется ссылка на статью 284 ⁴ НК РФ, то на данного резидента ТОСЭР, заключившего такое соглашение до 01.01.2021 положения статьи 284 ⁴ НК РФ, в редакции Федерального закона N 195-ФЗ, не распространяются.

Директор Департамента

Д.В. Волков