Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 февраля 2021 г. N 03-03-06/3/8440 О возможности не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль денежных средств, полученных автономной некоммерческой организацией от учредителя в качестве имущественного взноса при ее создании или безвозмездно на осуществление уставной деятельности

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 февраля 2021 г. N 03-03-06/3/8440

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах. Автономная некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.

Для целей налога на прибыль организаций доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К таким целевым поступлениям относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), а также средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (подпункты 1 и 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

При этом основными условиями применения положений пункта 2 статьи 251 НК РФ являются безвозмездность получения средств, соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевых поступлений условий их предоставления, а также ведение раздельного учета.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, если денежные средства получены автономной некоммерческой организацией от учредителя в качестве имущественного взноса при ее создании или безвозмездно на осуществление уставной деятельности, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то указанные средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов