Вопрос: Согласно ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению государственные пособия, в том числе пособие по временной нетрудоспособности. Какой максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности учитывается при обложении единым социальным налогом? ("Налоговый вестник", N 9, сентября 2004 г.)

Согласно ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению государственные пособия, в том числе пособие по временной нетрудоспособности. Какой максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности учитывается при обложении единым социальным налогом?

Статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), устанавливающей гарантии работнику при временной нетрудоспособности, определено, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

Согласно Федеральному закону от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) одним из видов обязательного страхового обеспечения граждан является в том числе выплата пособия по временной нетрудоспособности.

При этом согласно подпункту 6 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Так, ст. 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могли превышать 11 700 руб.

В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов.

Действие ст. 15 вышеуказанного Федерального закона продлено Федеральными законами от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год" и от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год".

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, приведенных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Исходя из вышеизложенного на пособие по временной нетрудоспособности, не превышающее в совокупности с пособием по беременности и родам максимального размера, установленного ст. 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ, единый социальный налог не начисляется.

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 сентября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентября 2004 г.