Проблемный ЕСН (К. Самсуев, "Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2004 г.)

Проблемный ЕСН

Московские чиновники в очередной раз ответили на вопросы по расчету ЕСН. В своем письме N 28-08/42923, опубликованном в конце августа, они рассмотрели наиболее нестандартные ситуации. К тому же чиновники опять подняли довольно острую проблему - в каких случаях не облагать налогом выплаты за счет чистой прибыли.

Скажем сразу, не все мнения чиновников, которые опубликованы в этом письме, могут порадовать налогоплательщиков. Практически ответы фискалов сводятся к одному - налог платить надо. Причем цепочку размышлений налоговиков не всегда можно назвать логичной.

Например, первый вопрос заключался в том, нужно ли начислять ЕСН с зарплаты работника за время вынужденного прогула, если на работу его восстановил суд. Обязательно надо начислять, ответили чиновники. Объяснили свою позицию они так. На время прогула выплачивается компенсация. А она налогом не облагается по статье 238 Налогового кодекса. Поскольку сотрудник вернулся на работу на основании решения суда, то тут уже вступает в силу трудовое законодательство. Если увольнение или перевод на другую работу признается судьями незаконным, то сотрудника должны вернуть на его прежнее рабочее место.

Тут инспекторы и решили: раз вернулся на свое прежнее место, значит, выплаты не компенсационные. Потому что по статье 234 Трудового кодекса фирма должна возместить сотруднику не полученный им заработок. Ну а с него, естественно, надо насчитать ЕСН.

Чиновники мыслят вполне логично, за исключением одного момента, который изложить они не смогли или не пожелали. Возместить заработок нужно только тогда, когда сотрудник вообще ничего не получил. А работник за вынужденный прогул получал компенсацию. Зачем такую выплату надо переквалифицировать в зарплату, чиновники объяснять как раз и не стали.

ЕСН совместителям

Следующий вопрос касался сотрудников-совместителей. Ведь работают они не по трудовому договору. А значит, страховые взносы в ФСС платить не надо. На это указывает пункт 3 статьи 238 Налогового кодекса.

Однако чиновники ответили, что для совместителей ЕСН нужно начислять полностью. Причем с их доказательством спорить бесполезно - они совершенно правы. Потому что по 282-й статье Трудового кодекса совместитель действует на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. То есть по гражданско-правовому договору трудиться он не может. А только такой договор освобождает от взносов в ФСС.

Но на зарплате совместителя все-таки можно сэкономить. Для этого просто не надо оформлять человека как совместителя. Заключите с ним договор, например, на оказание услуг или выполнение определенных работ. Тогда удастся избежать не только взносов в ФСС, но и существенно снизить весь социальный налог.

Дело в том, что по таким договорам фирма должна компенсировать человеку расходы, которые он понес, выполняя соглашение. Лучше даже заключить сразу два контракта. Первый на оказание услуг, а второй на приобретение всевозможных материалов или товаров. Тогда налог вы будете платить только с вознаграждения по первому соглашению (и к тому же без взносов в ФСС). А по второму соглашению вы просто компенсируете его траты. Ведь выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности (например, купля-продажа), ЕСН не облагается. На это указывает пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса.

Филиал на ЕНВД

Довольно часто филиалы московских фирм располагаются в области. Деятельность такого подразделения вполне может попасть под единый налог на вмененный доход. Тогда посчитать социальный налог по всей организации будет затруднительно. Да и должен ли вообще филиал в таком случае платить ЕСН?

Налоговики ответили, что филиал платит ЕСН самостоятельно, если имеет отдельный баланс и расчетный счет. На это указывает статья 243 Налогового кодекса. Если же собственного баланса нет, то за подразделение учет ведет головная фирма. Она и подает расчеты и декларации по месту своей регистрации, то есть в столице.

Те же филиалы, которые применяют систему ЕНВД, социальный налог вообще не платят. То есть с зарплаты сотрудников организации, которые трудятся в таком обособленном подразделении, налог считать не надо. Заплатить придется только за обязательное пенсионное страхование. Такое правило содержится в законе от 8 декабря 2003 г. N 167-ФЗ.

Заем и ЕСН

В этом письме было высказано и еще одно интересное мнение. Дело касается внутренних займов на фирме. Точнее, когда сотрудники или учредители предоставляют предприятию кредит. У столичного бухгалтера возник вопрос. Он состоит в том, что надо ли начислять ЕСН на проценты по этому кредиту. Ведь получается, что, когда фирма будет отдавать долг вместе с процентами, работник получает доход. Автоматически формируется и налоговая база по единому социальному налогу.

Чиновники на этот раз не стали заставлять платить налог. По их мнению, проценты за пользование кредитом являются имущественными отношениями между фирмой и ее сотрудником или учредителем. А по 236-й статье Налогового кодекса такие отношения в налоговую базу не попадают. Сама же сумма займа, добавили инспекторы, в базу по ЕСН также не включается.

Спорный момент

Отвечая на вопросы столичных бухгалтеров, инспекторы затронули еще один важный момент. Московские налоговики считают, что не все выплаты за счет чистой прибыли предприятия освобождаются от ЕСН. Статья 236 Налогового кодекса указывает на то, что ЕСН не облагаются выплаты, которые фирма не отнесла к расходам, уменьшающим налог на прибыль в отчетном периоде.

По сути, все просто: выплатил за счет чистой прибыли премию или компенсацию - ЕСН платить не нужно. Однако у московских чиновников свое мнение. Освободить от ЕСН надо суммы, о которых прямо говорит 25-я глава Кодекса. То есть из налоговой базы выпадают только те выплаты, которые прямо поименованы в статье 270 Налогового кодекса. Ведь только эта статья определяет, какие расходы в базу по налогу на прибыль относить нельзя. А раз так, то только перечисленные в ней выплаты сотрудникам не попадают в расчет по ЕСН. В таком случае, если компенсация или отпускные оплачены за счет предприятия, с этих сумм нужно платить ЕСН.

Мнение, конечно, странное. Ведь если буквально трактовать Налоговый кодекс, то можно доказать обратное. В 236-й статье сказано только про то, что выплаты сотрудникам не должны уменьшать базу по налогу на прибыль. Ссылки же на перечень статьи 270 Налогового кодекса нет.

Кстати, областные чиновники по этому вопросу высказали абсолютно противоположную точку зрения (письмо УМНС по Московской области от 25 ноября 2003 г. N 05-15/Я515).

При подготовке материалов были использованы документы, предоставленные журналом "Нормативные акты для бухгалтера"

К. Самсуев

"Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2004 г.