Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 июля 2004 г. N КА-А41/5924-04 В соответствии с нормами действующего законодательства в случае неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ответственность за неуплату налога, предусмотренная ст. 122 НК РФ, применяться не может, так как эти платежи не включены в налоговую систему РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 22 июля 2004 г. N КА-А41/5924-04
(извлечение)

Коломенское местное отделение Российской общественной организации инвалидов военной службы "Содружество" (далее по тексту Коломенское МО РОО ИВС "Содружество") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконным решения МРИ МНС РФ N 7 по МО N 293 от 27.10.03 г. о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ за неисполнение обязанности по исчислению уплате в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

МРИ МНС РФ N 7 в свою очередь предъявлено встречное требование о взыскании с Коломенского МО РОО ИВС "Содружество" 13 150,71 руб. суммы штрафных санкций.

Решением суда от 5 февраля 2004 года требования Коломенского МО РООИВС "Содружество" удовлетворены, оспариваемое постановление признано незаконным, в удовлетворении встречных требований МРИ МНС РФ N 7 по МО отказано. При том суд исходил из того, что налоговый орган не вправе привлекать к ответственности по ст. 122 НК РФ, поскольку налоговый кодекс на данные правоотношения не распространяются.

Постановлением апелляционной инстанции от 21 апреля 2004 года решение суда отменено, в удовлетворении требований Коломенского МО РООИВС "Содружество" отказано, требования налогового органа удовлетворены частично, взыскан штраф 12 950,71 руб. Суд апелляционной инстанции сделал противоположный вывод о законности и обоснованности оспариваемого решения и правомерности привлечения к ответственности.

Коломенское МО РООИВС "Содружество" не согласившись с выводами суда апелляционной инстанции, настаивает на отмене судебного акта по основаниям неправильного применения Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". По мнению заявителя кассационной жалобы от уплаты ЕСН как общественная организация инвалидов освобожден. Данный факт ответчиком не оспаривается исходя из 80% наличия инвалидов. Так как у истца нет базы для начисления страховых взносов, который на его взгляд, является налоговая база по ЕСН в силу п. 2 ст. 10 167-ФЗ от 15.12.01 г., то у него нет обязанности по уплате ЕСН и вменяемых страховых взносов.

В судебном заседании представитель заявителя кассационной жалобы поддержал требования и доводы жалобы.

Представитель МРИ МНС РФ N 7 по МО возражая против удовлетворения жалобы, заявил о законности и обоснованности постановления апелляционной инстанции

Федеральный арбитражный суд Московского округа, изучив материалы дела, заслушав и обсудив доводы представителей сторон, проверив в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального права и соблюдения норм процессуального права, находит постановление апелляционной инстанции подлежащим отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

Из установленных судом фактических обстоятельств усматривается, что Решением МРИ МНС РФ N 7 по МО N 293 от 27.10.03 г., вынесенным на основании акта выездной налоговой проверки от 10.10.03 г. N 483 истец привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ за неисполнение обязанности по исчислению уплате в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налогооблагаемой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в размере 12 950 руб. 71 коп., по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений по НДФЛ за 2002 г. в количестве 4 документа в виде штрафа в размере 200 руб., недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составило 64.753. руб. 53 коп. и пени в сумме 18017 руб. 60 коп.

Суд первой инстанции, признавая оспариваемое решение незаконным и отказывая в удовлетворении встречных требований, пришел к правильному выводу об отсутствии у налогового органа полномочий по привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Указанный вывод сделан судом на основании правильного применения норм материального права.

В силу части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" "финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации". То есть страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде сумм страховых взносов, а суммы, зачисляемые в федеральный бюджет на цели государственного пенсионного страхования, уплачиваются в составе единого социального налога. Следовательно, страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии не входят в состав единого социального налога. Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не включены в налоговую систему Российской Федерации, они не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами.

Поэтому в случае неуплаты страховых взносов ответственность за неуплату налога, предусмотренная статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, применяться не может, так как эти платежи не включены в налоговую систему России.

Ответственность за неуплату страховых взносов на обязательной пенсионное страхование установлена п. 2 ст. 27 Федерального Закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

При таких обстоятельствах, выводы суда апелляционной инстанции, сделанные без учета требований указанных норм, являются неправильными.

Постановление апелляционной инстанции принятое при неправильном применении норм материального права подлежит отмене, решение суда первой инстанции оставлению в силе.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Московской области от 21 апреля 2004 года по делу N А41-К2-22898/03 отменить, решение от 5 февраля 2004 года оставить в силе

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Пунктом 1 ст.122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

По мнению Организации, она неправомерно привлечена к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату страховых взносов в ПФ РФ, поскольку они не являются налоговыми платежами.

В связи с этим при рассмотрении дела следовало установить, влечет ли неуплата страховых взносов во внебюджетный фонд ответственность по ст. 122 НК РФ.

Суд пришел к выводу, что ответственность за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлена п.2 ст. 27 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", а не ст. 122 НК РФ. Поэтому решение налогового органа является незаконным.

Согласно п.3 ст. 9 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" финансирование базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей пенсии - за счет средств бюджета ПФ РФ. Т.е. страховые взносы на страховую и накопительную части пенсии уплачиваются в ПФ РФ в виде сумм страховых взносов, а суммы, зачисляемые в бюджет для цели пенсионного страхования, уплачиваются в составе ЕСН.

Проанализировав указанную норму, суд указал, страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не включены в налоговую систему РФ. Следовательно, они не относятся к числу налогов, а являются индивидуально возмездными платежами. Поэтому суд сделал вывод, что их неуплата не влечет ответственность по п.1 ст. 122 НК РФ.

Суд поддержал позицию Организации, постановление апелляционной инстанции по делу отменил, состоявшееся по делу решение суда первой инстанции оставил в силе, кассационную жалобу Организации удовлетворил.