Письмо Федеральной налоговой службы от 19 марта 2021 г. N СД-4-3/3640@ "Об акцизах"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО и, в рамках своей компетенции, сообщает следующее.

Как следует из указанного обращения, ООО является производителем дезинфицирующих салфеток с содержанием этилового спирта, "типа санитайзер". Для изготовления салфеток используется нетканое полотно "спанлейс" с пропиткой 70%-ого водного раствора этилового спирта. ООО имеет лицензию на фармацевтическую деятельность поскольку является производителем медицинских спиртовых салфеток.

ФНС России отмечает следующее.

На основании статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) организации признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса.

Перечень подакцизных товаров определен в пункте 1 статьи 181 Налогового кодекса, при этом дезинфицирующие салфетки с содержанием этилового спирта в данном перечне отсутствуют. Соответственно, при совершении с дезинфицирующими салфетками операций, предусмотренных в пункте 1 статьи 182 Налогового кодекса (в частности, при реализации указанных салфеток), обязанность по исчислению и уплате акциза не возникает.

Одновременно необходимо учитывать следующее.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса предусматривает возможность выдачи организации, совершающей операции с этиловым спиртом, свидетельства на производство фармацевтической продукции (далее - Свидетельство) в случае осуществления организацией деятельности по производству, в частности, медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса при реализации производителем этилового спирта, произведенного из пищевого или непищевого сырья, организациям, имеющим Свидетельство, акциз исчисляется по ставке 0 рублей, соответственно, реализация этилового спирта его производителем лицу, имеющему Свидетельство, фактически производится по стоимости, не содержащей акциз.

В соответствии с подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса при получении (приобретении в собственность) этилового спирта организацией, имеющей Свидетельство, у данной организации возникает обязанность по исчислению акциза. При этом в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса сумма акциза должна рассчитываться исходя из ставки 566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Исчисленные лицом, имеющим Свидетельство, суммы акциза подлежат налоговому вычету в порядке и на условиях, установленных пунктом 11 статьи 200 и пунктом 11 статьи 201 Налогового кодекса.

Таким образом, в случае отнесения дезинфицирующих салфеток с содержанием этилового спирта к медицинским изделиям, прошедшим регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенным в соответствующий реестр, и при получении ООО Свидетельства, ООО будет являться налогоплательщиком акциза в части совершенных операций по получению (приобретению в собственность) этилового спирта.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин