Письмо Федеральной налоговой службы от 26 марта 2021 г. N СД-4-3/4055@ О применении НДС и налога на прибыль организаций при получении налогоплательщиком компенсации в отношении расходов, связанных с переносом высоковольтных линий электропередач

Письмо Федеральной налоговой службы от 26 марта 2021 г. N СД-4-3/4055@

Федеральная налоговая служба в связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее-НДС) и налога на прибыль организаций при получении налогоплательщиком компенсации в отношении расходов, связанных с переносом высоковольтных линий электропередач, сообщает следующее.

Как следует из обращения, на территории области на основании концессионного соглашения, заключенного между областью (Государственный заказчик) и организацией, осуществляющей строительство дороги, осуществляет проект по строительству автомобильной дороги, на которой расположены высоковольтные линии электропередач (далее - Объекты), подлежащие переустройству (выносу) из зоны застройки в целях высвобождения территории. Собственником Объектов является ПАО (далее - Собственник).

На основании проекта Соглашения компенсации (далее - Соглашение) Собственник обязуется осуществить реконструкцию Объектов из зоны производства строительных путем выноса Объектов из зоны застройки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, к числу которых не относится организация, осуществляющая строительство дороги, а организация, осуществляющая строительство дороги, обязуется компенсировать Собственнику финансовые затраты и убытки, связанные с переустройством (выносом) Объектов, и не становится собственником вновь возводимых объектов.

При этом в соответствии с условиями Соглашения, Концессионер осуществляет компенсацию путем оплаты денежной компенсации, которая включает в себя стоимость выполнения работ по реконструкции Объекта Собственника, в том числе разработку рабочей документации, строительно-монтажные работы, получение на ввод в эксплуатацию; затраты и иные выплаты Собственника, связанные с проведением технической инвентаризации, государственного кадастрового учета, установлением охранных зон, внесением изменений в ЕГРН, уплатой Собственником налогов, сборов и иных обязательных платежей, рентабельности, компенсации остаточной стоимости демонтируемых участков Объектов Собственника.

1. В отношении налогообложения НДС компенсации расходов на перенос Сетей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

Таким образом, в рассматриваемом случае стороны оформляют компенсацию убытков Собственника, связанную с переносом (выносом) Объектов из зоны строительства, а не заключают договор об оказании услуг по освобождению участка для строительства дороги или договор об отчуждении (передаче) права собственности на объекты Собственника в целях их последующей ликвидации.

С учетом того, что организация, осуществляющая строительство дороги, не будет обладать правом собственности на вновь созданный объект, а также не получает право собственности на выносимые объекты, получение Собственником денежных средств и проектно-сметной документации в качестве компенсации, не является реализацией в значении, придаваемом статьей 39 Кодекса, и, следовательно, не образует объекта налогообложения НДС вне зависимости от того, кем выплачивается компенсация - государственным заказчиком или нет.

Что касается вычета сумм НДС, предъявленных Собственнику поставщиками товаров (исполнителями по выполнению работ, услуг) и оплаченных за счет с средств такой компенсации, то вычет сумм НДС производится при условии, что переустроенные (вынесенные) объекты используются Собственником в НДС облагаемой деятельности.

Указанная позиция согласована с Минфином России.

2. В отношении включения в налоговую базу по налогу на прибыль организаций компенсации расходов на перенос Объектов и иных расходов, связанных с оплатой налоговых последствий.

Согласно подпункту 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Данная норма НК РФ подлежит применению только в отношении полученных результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств налогоплательщика, выполненных сторонними организациями при осуществлении вышеназванных мероприятий и вышеуказанном финансировании.

Что касается доходов, полученных Собственником в качестве компенсации понесенных им расходов, возникающих при осуществлении работ по переносу, переустройству его основных средств в рамках создания упомянутых объектов капитального строительства, то такие доходы не подпадают под действие нормы подпункта 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. При этом понесенные Собственником расходы в рамках проведения вышеупомянутых работ также подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичная позиция содержится в разъяснениях Минфина России от 11.11.2020 N 03-03-05/98157.

3. По вопросу правомерности в соответствии с нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации включения в стоимость компенсации расходов собственника в отношении расходов на проектно-сметную документацию, а также выплаты собственнику дополнительной 15% рентабельности к фактически понесенным расходам.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Таким образом, вопросы, касающегося правомерности в соответствии с нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации включения в стоимость компенсации расходов собственника в отношении расходов на проектно-сметную документацию, а также выплаты собственнику дополнительной 15% рентабельности к фактически понесенным расходам, не относятся к компетенции налоговых органов.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности.

В этой связи, по указанным вопросам, ФНС России рекомендует обратиться за разъяснениями в Министерство финансов Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин