Письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2021 г. N 24-23/4/029165@ "О выплате дивидентов"

Вопрос: Обязана ли организация (АО) при выплате дивидендов физическим лицам - нерезидентам РФ представлять разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль на основании п. 14.2.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@)?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, рассмотрев интернет-обращение от 15.02.2021, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговыми агентами признается лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Исполнение обязанностей налогового агента по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов предусмотрено статьей 226.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1.16 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок), утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога, по удержанию у налогоплательщиков - получателей доходов и перечислению в бюджет налога, представляют налоговый расчет (далее - Расчет).

Организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, включают в состав декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.

Согласно пункту 14.2.4 Порядка по строке 050 Раздела А Листа 03 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям доходов - физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Если организация выплачивает дивиденды только физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, она не исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль и представление Расчета согласно пунктам 1.1, 1.16 Порядка не предусмотрено.

Согласно приказу ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" соответствующие изменения внесены в пункты 1.1 и 1.16 Порядка и применяются начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2020 года, но не ранее 1 января 2021 года.

Учитывая вышеизложенное, если акционерное общество выплачивает дивиденды только участникам - физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, то у него не возникает обязанности представлять в налоговый орган в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Лист 03.

Одновременно сообщаем, что письменные разъяснения Управления по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах носят информационно-разъяснительный характер и не являются нормативными правовыми актами.

Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Т.М. Царева