Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 апреля 2021 г. N 03-03-06/3/24451 Об особенностях учета амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 апреля 2021 г. N 03-03-06/3/24451

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении учета амортизируемого имущества и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Пунктом 2 статьи 256 Кодекса определен закрытый перечень имущества, не подлежащего амортизации.

Учитывая, что имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, не относится к имуществу, полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, то такое имущество не подпадает в указанный перечень имущества, не подлежащего амортизации.

Следовательно, если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, используется в предпринимательской деятельности, то амортизация по нему полежит начислению в общеустановленном порядке. При этом суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 3 статьи 272 Кодекса, с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При этом расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

В этой связи, в случае если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, используется как в предпринимательской деятельности, так и в некоммерческой деятельности, то, по мнению Департамента, амортизация по такому имуществу учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации только в части, приходящейся на долю доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса и налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 Кодекса) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 Кодекса.

При этом остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пункт 1 статьи 257 Кодекса).

Иных особенностей в части определения остаточной стоимости объекта основного средства (при линейном методе начисления амортизации) пунктом 1 статьи 257 Кодекса не установлено.

Следовательно, для целей подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса остаточная стоимость вышеуказанного амортизируемого имущества определяется как разница между их первоначальной стоимостью и всей суммой начисленной за период эксплуатации амортизации независимо от того, что часть суммы начисленной амортизации не учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов