Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 3 сентября 2002 г. N КА-А40/5878-02
(извлечение)
Решением от 17.06.02 Арбитражный суд г. Москвы отказал в иске Инспекции МНС РФ N 19 по ВАО г. Москвы о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью "Легион-Русь" 400 руб. штрафа по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ИМНС РФ N 19 просит решение суда отменить, исковые требования о взыскании штрафа удовлетворить.
Указывает на то, что судом неправильно применены нормы материального права - Законы РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на имущество предприятий", "О дорожных фондах в РФ", Закон г. Москвы "О ставках налога на имущество предприятий", Решение Моссовета от 22.07.92 и Инструкции по их применению, а также часть 1 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Вводный закон), устанавливающие как обязанность налогоплательщика представлять расчеты (налоговые декларации), так и сроки их представления.
Представители сторон в заседание суда кассационной инстанции не явились, извещены надлежащим образом. Суд, совещаясь на месте, определил: рассмотреть дело в их отсутствие.
Письменный отзыв на кассационную жалобу ответчиком не представлен.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции находит, что обжалуемое решение суда подлежит отмене как принятое с нарушением норм материального права.
Как следует из решений ИМНС РФ N 19 от 11.01.02 о привлечении ООО "Легион-Русь" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, ответчик 31.10.01 представил в налоговый орган расчеты (налоговые декларации) по налогу на прибыль за 9 месяцев 2001 г., по налогу на имущество за 9 месяцев 2001 г., по налогу на пользователей автодорог за 9 месяцев 2001 г., по налогу на рекламу за 3 квартал 2001 г., в то время как срок их представления установлен 30.10.01.
Данные обстоятельства послужили основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 400 руб., то есть по 100 руб. по каждой налоговой декларации.
Факт направления ответчиком 31.10.01 расчетов в ИМНС РФ N 19 также установлен судом первой инстанции.
Между тем, суд пришел к выводу о том, что решения истца о привлечении ООО "Легион-Русь" к налоговой ответственности не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации, поскольку законодательством о вышеперечисленных налогах не установлен срок представления налоговых деклараций, а потому отсутствует состав правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, основанием привлечения к ответственности по которой является непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций в срок, установленный непосредственно законодательством о налогах и сборах.
Суд признал необоснованными ссылки истца на Инструкции МНС РФ, ГНС РФ и ГНС по г. Москве исходя из того, что Инструкции не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
Также отклонена ссылка налогового органа на статью 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете", поскольку в ней установлен срок представления бухгалтерской отчетности.
Выводы суда являются ошибочными по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 и статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны в установленные законодательством о налогах и сборах сроки представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
Из пункта 1 статьи 80 названного Кодекса следует, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
За нарушение установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговых деклараций предусмотрена ответственность статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 8 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.91 N 2030-1 уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусмотрено, что плательщики налога на имущество представляют ежеквартальные расчеты суммы налога не позднее срока, установленного для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Из анализа статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что расчет налога за 9 месяцев 2001 года должен быть представлен ответчиком в налоговую инспекцию до наступления срока его уплаты и не позднее представления бухгалтерской отчетности за указанный период. Данный вывод подтверждается разделом 5 Инструкции N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", изданной в соответствии со ст. 14 Закона о налоге на прибыль и утвержденной Приказом Министерства РФ по налога и сборам от 15.06.2000 г.
В соответствии с подп. "з" пункта 1 ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на рекламу относится к местным налогам и подлежит уплате юридическими лицами. Ставка налога установлена в пункте 12 Решения Моссовета от 22.07.92. Этим же пунктом предусмотрено утверждение инструкции о порядке уплаты настоящего налога. Согласно п. 10 Инструкции Госналогинспекции по г. Москве от 21.12.92 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве" расчеты сумм налога представляются в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.
Такой же порядок представления расчетов по налогу на пользователей автомобильных дорог предусмотрен и пунктом 42 Инструкции от 4 апреля 2000 года N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (в редакции Приказа МНС РФ от 20.10.2000 N БГ-3-03/361).
Применение вышеназванных инструкций 10003506 12019932 201101.1000 следует из ст. 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 41/9 от 11.06.99 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и не противоречит п. 1 ст. 1 и ст. 4 ч. 1 Налогового кодекса РФ, поскольку в части сроков представления расчетов (налоговых деклараций) инструкции определяют порядок уплаты налога и представления налоговой отчетности, и не устанавливают (не изменяют) элементов налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 15 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.
Следовательно, расчеты (налоговые декларации) за 9 месяцев 2001 года по налогам на имущество, на прибыль, на пользователей автомобильных дорог и за 3 квартал 2001 года по налогу
