Естественную убыль - в расход (Н. Викторова, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.)

Естественную убыль - в расход

Из-за того что до сих пор не утверждены нормы естественной убыли, страдают многие предприятия. Однако шанс не платить налог на прибыль с собственных убытков все же есть - это подтверждает недавнее решение арбитражного суда.

Недостачи и потери от порчи ценностей могут возникнуть в любой организации. Например, продукция может испортиться при хранении или транспортировке. Возможна и другая ситуация - фирма обнаружила недостачу товара, но заявлять в милицию или взыскивать ущерб с виновного не стала.

В таких случаях Налоговый кодекс закрепил за организациями право уменьшать на сумму недостачи налогооблагаемую прибыль. При этом установлено ограничение: включить недостачу в расход только в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Порядок определения этих норм должно было установить правительство. В свою очередь оно поручило разработать нормы отраслевым ведомствам и согласовать их с Минэкономразвития, которое, кстати, курирует этот вопрос до 1 января 2003 года (постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814).

Тянем-потянем...

Однако, несмотря на то что подходит к концу 2004 год, большинство фирм так и не может воспользоваться правом, которое закреплено Налоговым кодексом. В настоящее время утверждены только нормы убыли:

- зерна и семян масличных культур (приказ Минсельхоза России от 23 января 2004 г. N 55);

- химической продукции (приказ Минпромнауки России от 31 января 2004 г. N 22);

- металлических грузов при перевозке железнодорожным транспортом (приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. N 55).

Что же делать остальным фирмам, к примеру торговым? Позицию налоговиков по этому вопросу предсказать нетрудно. В методичке они разъяснили, что потери в пределах норм естественной убыли можно учесть, только если такие нормы разработаны и утверждены (приказ МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). К такому же мнению пришел и Минфин России в своем письме от 6 ноября 2003 г. N 04-02-03/140.

Но сэкономить, не дожидаясь того, когда чиновники разработают официальные нормы естественной убыли, все-таки можно. Вы можете применять ранее установленные нормы - к такому выводу пришел арбитражный суд.

Пример

ООО "Сборсаре Менеджмент" занималось поставкой нефти по договорам комиссии. При транспортировке нефти у фирмы возникали естественные потери, которые она списывала в расход при расчете налога на прибыль. Сумму таких потерь она определяла по нормам естественной убыли, утвержденным Минтопэнерго России 20 августа 1996 г.

Налоговики провели камеральную проверку общества, в ходе которой обнаружили, что фирма использовала ранее действующие нормы естественной убыли при транспортировке нефти. Инспекторы сочли, что тем самым фирма занизила налог на прибыль. В результате обществу был доначислен сам налог, а также штраф и пени.

Фирма с таким решением налоговой не согласилась и обратилась в суд. Арбитры фирму поддержали, указав, что из-за бездействия чиновников общество не должно быть лишено права на уменьшение налога, которое предоставлено Налоговым кодексом (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 марта 2004 г. N Ф08-1059/2004-413А).

Аргументы "за"

Если вы решите применять ранее разработанные нормы естественной убыли, то можете так обосновать свою позицию. В законе, которым была введена в действие часть вторая Налогового кодекса, сказано, что федеральные законы и иные нормативные акты, действующие на территории России и не вошедшие в перечень актов, которые утратили силу, применяются. При этом они не должны противоречить части второй кодекса (ст. 29 Закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ). Из этого следует, что раз нормы естественной убыли не отменены, значит, они действуют.

Следовательно, фирма может использовать ранее установленные нормы естественной убыли. Перечень документов, установивших такие нормы для различных отраслей, приведен в таблице.

Мнение

Налоговый юрист ЗАО "Премиум-Консалт" Илья Пронин:

"На мой взгляд, если в настоящее время не утверждены нормы естественной убыли по большинству отраслей, то это означает, что никаких ограничений не существует. Однако эта позиция заведомо спорная и ее придется отстаивать в суде. К сожалению, на сегодняшний день арбитражной практики по вопросу включения недостач и потерь в полной сумме в состав расходов нет. Поэтому предсказать позицию суда сложно".

Таблица. Старые нормы естественной убыли

Отрасль	Документ, утвердивший нормы естественной убыли
Торговля	1. Приказ Минторга СССР от 26 марта 1980 г. N 75 "Нормы естес- твенной убыли продовольственных товаров городской и сельской розничной торговой сети" 2. Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085 "Нормы есте- ственной убыли производственных товаров в розничной сети госу- дарственной и кооперативной торговли" 3. Приказ Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. N 54 "О нормах естественной убыли и отходов продовольственных товаров в тор- говле" 4. Приказ Минторга СССР от 27 декабря 1983 г. N 309 "Об утвер- ждении норм естественной убыли мяса и мясопродуктов при холо- дильной обработке и хранении на распределительных холодильни- ках торговли" 5. Приказ Минторга РСФСР от 22 февраля 1988 г. N 45 "Об утвер- ждении норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и инструкции по их применению" 6. Нормы естественной убыли творога и сметаны при хранении и творога при замораживании на базах и холодильниках (утвер- ждены Главным управлением государственных продовольственных ресурсов 21 декабря 1989 г.) 7. Приказом Минторга СССР от 24 сентября 1991 г. N 68 "Порядок применения норм потерь товаров бытовой химии при транспортиро- вании, хранении и реализации"
Сахарная промы- шлен- ность	Постановление Госснаба СССР от 26 июня 1981 г. N 59 "Об утвер- ждении норм естественной убыли сахара-сырца, сахара-песка, са- хара-рафинада и сахарной пудры при хранении на предприятиях сахарной промышленности"
Здраво- охране- ние (ме- дицина)	1. Приказ Минздрава СССР от 30 сентября 1986 г. N 1304 "О нор- мах естественной убыли этилового спирта при хранении, переме- щениях и транспортировке железнодорожным, водным и автомобиль- ным транспортом" 2. Приказ Минздрава России от 20 июля 2001 г. N 284 "Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинско- го назначения в аптечных организациях независимо от организа- ционно-правовой формы и формы собственности" 3. Приказ Минздрава России от 13 ноября 1996 г. N 375 "Об утверждении предельных норм естественной убыли (производствен- ной траты) лекарственных средств на аптечных складах (базах)" 4. Приказ Минздрава СССР от 26 декабря 1986 г. N 1689 "Об утверждении норм естественной убыли медикаментов, ваты, медицинских пиявок и стеклянной аптечной посуды в аптечных уч- реждениях и инструкции по их применению" 5. Приказ Минздрава СССР от 6 декабря 1985 г. N 1562 "О введе- нии норм потерь (боя) фарфоро-фаянсовых, майоликовых, гончар- ных и других товаров"
Топлив- ная про- мышлен- ность и энерге- тика	1. Постановление Госснаба СССР от 26 марта 1986 г. N 40 "Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме хранении, отпуске и транспортировании" 2. Нормы естественной убыли нефтепродуктов при приеме, транс- портировании, хранении и отпуске на объектах магистральных нефтепродуктопроводов РД 153-39.4-033-98 (утверждены Минтоп- энерго России 4 сентября 1998 г.) 3. Нормы естественной убыли нефти при транспортировке по та- рифным маршрутам (утверждены Минтопэнерго России 20 августа 1996 г.)
Строи- тельство и тран- спорт	1. Постановление Госснаба СССР от 15 июня 1984 г. N 72 "Об ут- верждении норм естественной убыли нерудных строительных мате- риалов при хранении и перевозках и отмене норм естественной убыли ряда грузов при речных перевозках" 2. Правила перевозок грузов и буксировки плотов и судов речным транспортом. Часть I (утверждены департаментом речного транс- порта Минтранса России) (в редакции на 1 января 1994 г.)
Общепит, бытовое обслужи- вание	Письмо Комитета по торговле, общественному питанию и бытовому обслуживанию от 22 января 1992 г. N 03/17 "О нормах потерь (боя) товаров бытовой химии в мелкой расфасовке при транспор- тировании, хранении и реализации"
Хранение на пред- приятиях	Постановление Госснаба СССР от 20 сентября 1988 г. N 76 "Об утверждении норм естественной убыли вторичного сырья при хра- нении на складах предприятий и организаций вторичного сырья"
Лесохи- мическая промыш- ленность	Постановление Госснаба СССР от 10 января 1986 г. N 7 "Об ут- верждении норм естественной убыли лесохимической продукции при хранении свыше одного месяца"

Н. Викторова,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.