Обособленные подразделения: налог на прибыль (Л.П. Воробьева, "Советник бухгалтера социальной сферы", N 7, июль 2004 г.)

Обособленные подразделения: налог на прибыль

Согласно статьям 83 и 144 Налогового кодекса РФ, организация должна встать на учет в качестве плательщика, как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Место, где работник обязан находиться или куда он должен прибыть и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя, признается рабочим

В Налоговом кодексе нет определения термина "рабочее место". Оно приведено в статье 1 Федерального закона от 17.06.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" и в статье 209 Трудового кодекса РФ.

Примечание.

1. С 1 января 1999 года филиалам должен быть присвоен ИНН головной организации.

2. Учетная политика филиала должна формироваться на основе учетной политики головной организации.

3. Ведение бухгалтерского учета должно осуществляться с применением бюджетного плана счетов.

4. Бухгалтерский отчет филиал должен представлять в головную организацию в установленные сроки.

Последствия:

Непредставление бухгалтерского отчета в головную организацию влечет за собой искажение отчетных данных, представляемых в вышестоящую организацию и Министерство по налогам и сборам России.

Если не все данные по доходам от внебюджетной деятельности учитываются для налогообложения, штрафные санкции, пени возлагаются с 1 января 1999 г. на головную организацию.

Налоговая декларация

Если организация не вела никакой деятельности, то эти три формы заполняются и представляются в налоговую инспекцию в сроки, установленные для сдачи отчетности один раз в квартал, не позднее 30 числа месяца, следующего за квартальной датой, а годовой - не позднее 28 марта

Начиная с отчетности за 2004 год налоговую декларацию по налогу на прибыль нужно сдавать по новой форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. Изменилась и инструкция по заполнению декларации. Напомним, что Инструкция по заполнению налоговой декларации по исчислению и уплате налога на прибыль утверждена приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, в нее внесены изменения и дополнения приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723.

Состав декларации и ее заполнение.

Обязательные для всех три формы:

титульный лист (лист 01);

раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет";

лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Остальные формы заполняются в случаях, когда у налогоплательщика есть доходы и расходы или операции, влияющие на расчет налога и требующие расшифровки.

Пустые строки в налоговой декларации, если какие-то показатели отсутствуют, оставлять нельзя - следует проставить прочерки

Все остальные организации заполняют как минимум две дополнительные формы - приложения 1 и 2 к листу 02 по доходам и расходам, учитываемым при исчислении прибыли.

При наличии убытка прошлых лет составляется Приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу" (за квартал и год).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, составляют:

Приложения N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

Приложение N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций".

У организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, имеются особенности исчисления и уплаты налога на прибыль.

В соответствии со статьей 288 НК РФ такие организации уплачивают платежи по налогу на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме (без распределения по обособленным подразделениям) по месту своего нахождения.

Платежи по налогу на прибыль в региональные и местные бюджеты перечисляются по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Если ошибка допущена до 1 января 2004 года, уточненные налоговые декларации нужно представлять на старых бланках

Подлежащая уплате сумма налога определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на данные подразделения.

Заполнение декларации по налогу на прибыль организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, начинается с исчисления налоговой базы в целом по организации.

Далее налоговая база распределяется между организацией и обособленными подразделениями исходя из доли прибыли, приходящейся на головную организацию и филиал.

Расчет производится исходя из доли прибыли, приходящейся на структурное подразделение (филиал). Эта доля определяется по средней величине удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов всей организации. При этом выбранный показатель среднесписочной численности или фонд оплаты труда при расчетах налога на прибыль применяется в течение отчетного года.

Среднесписочная численность определяется по постановлению Госкомстата России от 28.10.2003 N 98, которым была утверждена форма N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности" и порядок ее заполнения. Это постановление применяется с ноября 2003 года

Об этом говорится в пункте 8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса, которые утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Вместо среднесписочной численности работников организация при расчете может использовать расходы на оплату труда. Свой выбор она обязана закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого, из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:

Доля пр. = налоговая база х (уд. вес СЧР + уд. вес ОСАИ) х 1/2 : 100%

налоговая база - налоговая база в целом по организации;

уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

уд. вес ОСАИ - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по бюджетным учреждениям и некоммерческим организациям при реализации положений статьи 288 НК РФ учитывается амортизируемые основные средства, по которым в соответствии с пп. 1 и 2 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизация не начисляется, и амортизируемые основные средства, по которым в целях налогообложения амортизация начисляется.

По амортизируемым основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и используемым для этой деятельности, по которым амортизация начисляется, в целях налогообложения остаточная стоимость определяется бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями в виде разницы между первоначальной стоимостью указанных основных средств и суммой амортизационных отчислений, начисленных и принятых ранее при определении налоговой базы.

По амортизируемым основным средствам, используемым для ведения уставной деятельности, по которым бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями амортизация не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа.

В примере мы используем среднесписочную численность, которую надо правильно рассчитать.

По амортизируемым основным средствам нужно напомнить следующее. В статье 256 НК РФ дано понятие амортизируемого имущества, а также имущества, которое амортизации не подлежит.

И поскольку амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, а износ начисляется только раз в год - 31 декабря, то для расчета потребуются данные, которых в бухгалтерском учете нет, их надо дополнительно рассчитать. Кроме того, стоимостной барьер имущества отличается: в бухгалтерском учете к амортизируемому имуществу относится имущество стоимостью более 5 000 руб., а в налоговом учете - начиная с 10 000 руб. Если брать данные бухгалтерского учета, то будет искажение при расчете. Какова цена вопроса такого искажения Вы должны просчитать сами.

Показатели	Филиал 1	Филиал 2	Головная организация	Всего
Фактическая средне- списочная численность филиала (структурного подразделения), чел.	2 чел	9	89	100
Остаточная стоимость амортизируемого иму- щества, тыс. руб.	4	3	19	26
Удельный вес средне- списочной численнос- ти, %	(2 : 100) х 100 = 2	(9 : 100) х 100 = 9	(89 : 100) х 100 = 89	100
Удельный вес остаточ- ной стоимости аморти- зируемого имущества,%	(4 : 26) х 100 = 15,4	(3 : 26) х 100 = 11,5	(19 : 26) х 100 = 73,1	100
Показатель среднего удельного веса, %	(2 + 15,4) : 2= 8,7	(9 + 11,5) : 2 = 10,3	(89 +7 3,1) : 2 = 81,0	100

Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.

Если на территории субъекта Российской Федерации, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Пример

Организация, зарегистрированная в Москве, имеет филиал N 1 в Волгограде и филиал N 2 в Санкт-Петербурге.

Доля налоговой базы в общей прибыли организации составляет:

по головной организации - 81,0%;

по филиал - 8,7%;

по филиалу N 2 - 10,3%.

Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.

Допустим, в I квартале 2004 года такие платежи организация не осуществляла, поскольку за 2003 год и 1 квартал 2004 года в целом по организации был получен убыток.

Ставки налога на прибыль, установленные в 2004 году составляют:

в федеральный бюджет - 5%,

в бюджет Москвы - 19%,

в бюджет Санкт-Петербурга - 19%,

в бюджет Волгоградской области - 17%,

в местный бюджет Волгограда - 2%.

По итогам 1 полугодия 2004 года налоговая база в целом по организации составила 11 000 руб.

Составим расчет, который представим в таблице. Рассматривать проблему нужно с двух сторон. С точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

Показатели	Всего	Филиал N 1	Филиал N 2	Итого филиалы	Головная организация
Прибыль бухгалтерс- кая	50000	20000	- 5 000 (убыток)		35 000
Прибыль на- логовая	11000	-	11 000	11 000	10 000
Показатель среднего удельного веса расп- ределения	100	8,7	10,3		81,0
Налогообла- гаемая база	11000	957	1 133	2 090	8 910
Ставка	24%	24	24	24	24
Сумма	2640	230	269	502	2 138
В том чис- ле: феде- ральный бю- джет 5% - сумма упла- чивается головной организаци- ей	550	48	57	105	445
Субъекты РФ уплачивают- ся головной организаци- ей или фи- лиалами (по довереннос- ти)	19%	282	215	397	1695
В т.ч. в бюджет суб- ъекта РФ	17%	957 х 17% = 163	1133 х 19% = 215	378	8910 х 19% =1695
в местный бюджет	2%	957 х 2% = 19	-	19	-

Организации, имеющие обособленные подразделения, в составе декларации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения приложения к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций":

Приложение N 5а заполняется отдельно о каждому обособленному подразделению. Таким образом, количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений

Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций".

Кроме того, организации, имеющие обособленные подразделения, должны сдавать декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения:

- титульный лист (лист 01);

- подраздел 1.1 раздела 1 и приложение N 5а, относящееся к данному обособленному подразделению;

- и подраздел 1.2 раздела 1 если организации исчисляют ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода. В нем отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате по обособленному подразделению в размере 1/3 суммы авансового платежа по итогам предыдущего отчетного периода.

Организация сообщает каждому обособленному подразделению о суммах авансовых платежей и налога на прибыль, перечисляемых в региональные и местные бюджеты и приходящихся на каждое подразделение. Эти суммы отражаются в Приложении N 5а по каждому обособленному подразделению. На расчете (Приложение N 5а), который представляется по месту нахождения обособленного подразделения, налоговый орган по месту нахождения организации может сделать отметку и поставить штамп.

Прежде отметка и штамп налогового органа на приложении N 5а ставились в обязательном порядке. Теперь же налогоплательщик сам решает, ставить отметку или нет

Отметка служит подтверждением того, что суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению включены в налоговую декларацию.

Требование о необходимости ставить на Приложении N 5а отметку налогового органа по месту нахождения организации содержалось в прежней Инструкции по заполнению декларации, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585. Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.11.2003 N 11-542/03 это требование признано недействующим.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, могут самостоятельно уплачивать авансовые платежи по налогу, а также суммы налога в региональные и местные бюджеты по месту своего нахождения. Однако эту обязанность должна возложить на них организация. Если обособленному подразделению делегированы такие полномочия, то по строке 210 в Приложении N 5а к листу 02 организация поставит плюс.

Как заполнить Приложения N 5 и N 5а?

В строке 020 Приложения N 5 отражается налоговая база по организации. В эту строку переносятся данные из строки 180 листа 02.

Обратите внимание: с 1 января 2004 года отменены дополнительные льготы по налогу для отдельных категорий налогоплательщиков, применение которых было определено абзацем 10 статьи 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. В данный абзац Федеральным законом от 08.12.2003 N 163-ФЗ внесены изменения, согласно которым эти льготы действовали до 1 января 2004 года. Если на территориях не предоставлено дополнительных льгот, то в строках 050 Приложений N 5 и 5а нужно поставить прочерки.

В Приложениях N 5 и 5а появились новые строки 130 и 140, в которых отражается сумма налога, выплаченная за пределами России.

Согласно статье 311 НК РФ суммы налога, которые российская организация выплатила в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются ей при уплате налога в России.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль за отчетный (налоговый) период, подлежащую уплате в федеральный бюджет, могут уменьшить на часть суммы налога, которая выплачена за пределами Российской Федерации. Эта часть исчисляется исходя из удельного веса суммы налога, которая уплачивается в федеральный бюджет, в общей сумме налога на прибыль. Вся сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, перечисляется по месту нахождения организации. Поэтому часть налога, уплаченного за пределами России, уменьшающего платежи в федеральный бюджет, между организацией и обособленными подразделениями не распределяется.

Остальная часть налога, уплаченного за пределами России, будет принята в уменьшение сумм налога, подлежащих уплате в региональный и местный бюджеты за отчетный (налоговый) период. Она распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и этими подразделениями. Расчет производится исходя из доли налоговой базы, указанной в строке 030 Приложений N 5 и 5а к листу 02 налоговой декларации за данный отчетный (налоговый) период.

Таким образом, суммы налога на прибыль, определенные за отчетный (налоговый) период и отраженные по строкам 090 и 100 Приложений N 5 и 5а, уменьшаются на принятые в зачет суммы налога, уплаченного за пределами России, распределенные между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и этими подразделениями.

В строке 110 (строке 120) Приложений N 5 и 5а к листу 02 за текущий период отражается сумма строк 90 и 220 (строк 100 и 230) Приложения N 5 или 5а за предыдущий отчетный период. Заполнять эти строки особо внимательно следует тем организациям, которые часто уплачивают налог за пределами России. Чтобы избежать двойного налогообложения, такие организации должны суммы налога, исчисленные в указанном выше порядке для отражения по строкам 110 и 120 Приложений N 5 и 5а за текущий отчетный период, уменьшить на суммы налога, которые были уплачены за пределами России и зачтены в предыдущем отчетном периоде.

Размер засчитываемой суммы налогов, выплаченных за рубежом, не может превышать сумму налога, которую организация должна уплатить в России (п. 3 ст. 311 НК РФ).

По строкам 190 и 200 Приложений N 5 и 5а за 1 полугодие организации должны указать часть налога с базы переходного периода, которую нужно уплатить по срокам 28 апреля 2004 года и 28 июля 2004 года. Эта сумма должна быть исчислена в соответствии с пунктами 6 и 8 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

Сумма налога с базы переходного периода распределяется исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения. Эта доля показана по строке 030 приложений N 5 и 5а.

Строки 220 и 230 Приложений N 5 и 5а заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи для уплаты в течение отчетного периода.

При составлении декларации, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения, данные из строк 220 и 230 Приложения N 5а переносятся в подраздел 1.2 раздела 1, а показатели строк 150-200 Приложения N 5а - в подраздел 1.1 раздела 1.

Аналогичным образом при заполнении налоговой декларации, представляемой по месту нахождения организации, данные о суммах авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, нужно перенести из графы 4 Приложения N 5 в подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1.

Есть еще одно изменение. В Приложении N 5 к листу 02 появилась новая графа, где приводят показатели в целом по организации без ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений.

Если в течение налогового периода такой ликвидации не было, организация в этой графе проставляет прочерки.

В соответствии с вышеуказанными данными мы заполняем Приложения N 5 и 5а.

          /-----------------------------------\

 ИНН      |0 | 7| 2| 1| 8| 4| 6| 4|  |  |  |  |

          |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--------+--------\

 КПП      |7 | 5| 0| 0| 0| 0| 1|  |  |  Стр.  |  |  |  |

          \--------------------------------------------/

Форма по КНД 1151001

Раздел 0020

Приложение N 5 к Листу 02

Расчет распределения авансовых платежей
и налога на прибыль организацией, имеющей
обособленные подразделения

                                   /------------------------------------\

 Наименование соглашений о разделе |                                    |

 продукции (код строки 001)        \------------------------------------/

                                      /---------------------------------\

 Количество обособленных подразделений|                                 |

 (код строки 010)                     \---------------------------------/

Показатели	Код строки	В целом по орга- низации	По организации без входящих в нее обособленных подразделении	В целом по организации без ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделении
1	2	3	4	5
Налоговая база	020	11 000	X	-
Доля налоговой ба- зы (%)	030	100	81	-
Налоговая база ис- ходя из доли	040	X	8910	-
Налоговая база ис- ходя из доли и до- полнительных льгот в бюджет субъекта Российской Федера- ции	050		-
в местный бюджет	060	-	-	-
Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федера- ции	070	Х	19	Х
в местный бюджет	080	X	-	X
Сумма налога в бюджет субъекта Российской Федера- ции	090	2071	1693
в местный бюджет	100	19	-	-
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федера- ции	110
в местный бюджет	120	-	-	-
Сумма налога, вып- лаченная за преде- лами Российской Федерации и засчи- тываемая в уплату налога в бюджет субъекта Российс- кой Федерации	130	-	-
в местный бюджет	140	-	-	-
К доплате в бюджет субъекта Российс- кой Федерации	150	2071	1693
в местный бюджет	160	19	-	-
К уменьшению в бюджет субъекта Российской Федера- ции	170	-	-
в местный бюджет	180	-	-	-
Налог на прибыль с сумм, которые ра- нее не учитывались при формировании налоговой базы в бюджет субъекта Российской Федера- ции	190	-	-
в местный бюджет	200	-	-	-
Отметка о возложе- нии обязанности по уплате налога на обособленное под- разделение	210	X	X	X
Ежемесячные аван- совые платежи на 3 квартал в бюджет субъекта Российс- кой Федерации	220	2071	1693
в местный бюджет	230	19	-	-

Составляется также Приложение N 5а отдельно по каждому обособленному подразделению.

          /-----------------------------------\

 ИНН      | 0| 7| 2| 1| 8| 4| 6| 4|  |  |  |  |

          |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--------+--------\

 КПП      | 7| 5| 0| 0| 0| 0| 1|  |  |  Стр.  |  |  |  |

          \--------------------------------------------/

Форма по КНД 1151006

Раздел 00205

Приложение N 5а к Листу 02

  /---------------------------------------------------------------------\

  |     Отметка налогового органа по месту нахождения организации       |

  | о представлении ею декларации, включая данные об исчислении налога  |

  |                   по обособленному подразделению                    |

  |---------------------------------------------------------------------|

  |                                                                     |

  \---------------------------------------------------------------------/

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по
обособленным подразделениям организацией

                                   /------------------------------------\

 Наименование соглашений о разделе |                                    |

 продукции (код строки 001)        \------------------------------------/

	Код строки	Значение показателя	Значение показателя
1	2	3	Заполняется отдельно по каждому обособленному подразделению
Наименование обособлен- ного подразделения	010	филиал в Волгограде	филиал в Санкт Петербурге
КПП обособленного подра- зделения	020	340102001	780102001
Доля налоговой базы (%)	030	8,7	10,3
Налоговая база исходя из доли	040	957	1133
Налоговая база исходя из доли и дополнительных льгот: в бюджет субъекта Рос- сийской Федерации	050	-	-
в местный бюджет	060	-	-
Ставка налога (%): в бюджет субъекта Рос- сийской Федерации	070	17	19
в местный бюджет	080	2	-
Сумма налога: в бюджет субъекта Российской Фе- дерации	090	163	215
в местный бюджет	100	19	-
Начислено налога: в бюд- жет субъекта Российской Федерации	110	-	-
в местный бюджет	120	-	-
Сумма налога, выплачен- ная за пределами Россий- ской Федерации и засчи- тываемая в уплату налога в бюджет субъекта Рос- сийской Федерации	130	-	-
в местный бюджет	140	-	-
К доплате: в бюджет субъекта Рос- сийской Федерации	150	163	215
в местный бюджет	160	19	-
К уменьшению: в бюджет субъекта Российской Фе- дерации	170	-	-
в местный бюджет	180	-	-
Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учиты- вались при формировании налоговой базы: в бюджет субъекта Российской Фе- дерации	190	-
в местный бюджет	200	-	-
Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение (+)	210	_	-
Ежемесячные авансовые платежи на II квартал: в бюджет субъекта Российской Фе- дерации	220	163	215
в местный бюджет	230	19	-

Головная организация уплачивает налог на прибыль в Федеральный бюджет полностью одним платежным поручением, а филиалы свою часть прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, возмещают головной организации.

Перечисление налога на прибыль в субъекты РФ и местный бюджет может осуществляться двумя вариантами.

1 вариант. Налоги во все бюджеты уплачивает головная организация. Возмещение осуществляет филиал головной организации путем перечисления на внебюджетный счет.

2 вариант. Головная организация дает доверенность филиалу, имеющему отдельный баланс и расчетный счет в банке, на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ и местный бюджет по специальному расчету.

Но возникают вопросы, поскольку специальный расчет имеет данные, отличные от данных бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете прибыль или убыток отличается от данных налогового учета. Бухгалтер находится в затруднении, как отразить на счетах бухгалтерского учета взаиморасчеты между головной организацией и ее филиалами в части налога на прибыль.

О порядке уплаты других налогов налогоплательщиками, имеющими филиалы и иные обособленные подразделения, и отражении на счетах бухгалтерского учета,читайте в следующих номерах.

Л.П. Воробьева,

директор Государственного научно-методического центра

бухгалтерского учета и аудита Минобразования России

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 7, июль 2004 г.