Учет расчетов с использованием корпоративных банковских карт (Ю.В. Щербинина, С.Е. Крюков, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2004 г.)

Учет расчетов с использованием корпоративных банковских карт

В настоящее время юридические лица все чаще используют для осуществления расчетов пластиковые банковские карты.

Правила проведения этих операций установлены Положением ЦБ РФ "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" N 23-П от 09.04.98 (далее - Положение N 23-П).

Согласно указанному документу банковской картой является средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Банковская карта, позволяющая проводить операции по счетам юридических лиц, называется корпоративной картой. Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора.

Несмотря на то что операции проводятся по счету юридического лица, держателем корпоративной банковской карты является физическое лицо - уполномоченный представитель организации. Данные держателя указываются непосредственно на самой карте.

Банки выпускают две разновидности корпоративных карт, предоставляющие их держателям разные возможности:

1) расчетные корпоративные карты позволяют представителям организации распоряжаться денежными средствами, находящимися на ее счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом;

2) кредитные корпоративные карты позволяют осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом.

Перечень операций, которые можно проводить с использованием корпоративных карт, установлен Положением N 23-П. В него включены:

получение наличных российских рублей для расчетов на территории Российской Федерации, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории нашей страны, а также для оплаты расходов, связанных с командировками работников по России;

получение наличной иностранной валюты за пределами Российской Федерации для оплаты расходов по загранкомандировкам;

безналичная оплата расходов в российских рублях, связанных с командированием работников в пределах Российской Федерации, и в иностранной валюте - по командировкам за рубеж;

безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с основной деятельностью юридического лица, в российских рублях;

безналичная оплата в российских рублях расходов представительского характера на территории Российской Федерации и в иностранной валюте - за пределами нашей страны.

Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера.

В соответствии с заключенным с клиентом договором банк может осуществлять конверсионные операции. Клиент в этом случае избегает неудобств, связанных с покупкой иностранной валюты, поскольку по Положению N 23-П при списании со счетов клиентов средств в российских рублях для оплаты расходов в иностранной валюте, иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет средств рублевых счетов клиента, не зачисляется на его текущий валютный счет. При осуществлении на территории нашей страны расчетов в российских рублях допускается списание средств со счетов в иностранной валюте.

Специфика ведения бухгалтерского учета расчетов с использованием корпоративных карт во многом связана с действующей практикой документального оформления данных операций и предоставления оправдательных документов.

Прежде всего, при расчетах корпоративной картой составляется документ по операции с использованием банковской карты. Общие правила документооборота при расчетах по операциям с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление на бумажном носителе слипов, квитанций электронных терминалов, квитанций банкоматов. Слип (квитанция электронного терминала) должен быть собственноручно подписан держателем банковской карты (аналогом его собственноручной подписи).

Слипы и квитанции фиксируют факт совершения операции с использованием корпоративной карты. Фактическое списание денежных средств со счета юридического лица подтверждается банковской выпиской по специальному карточному счету. Как правило, дата списания денежных средств отличается от даты совершения операции, указанной в слипе. Фактическое списание обычно производится на несколько дней позже. Кроме того, по операциям, совершенным в конце одного отчетного периода, списание может быть произведено уже в следующем отчетном периоде.

Большое значение имеет не только содержание, но и порядок получения банковских выписок по специальному карточному счету, установленный условиями заключенного договора и практикой работы конкретного банка.

Нередко на дату операции юридическое лицо получает выписку, подтверждающую лишь факт списания определенной суммы денежных средств со своего специального карточного счета, но не содержащую деталей операции. Полные отчеты, с указанием номеров банковских карт и получателей денежных средств, выдаются клиентам по итогам отчетного периода. Они могут поступить в организацию только к середине месяца, следующего за отчетным.

В других случаях клиенты получают только сродные выписки по операциям с использованием банковских карт за отчетный месяц, где перечислены все списания денежных средств.

Таким образом, на практике очень часто присутствует существенный временной разрыв между датой фактического списания денежных средств и датой получения соответствующей детализированной информации. При этом обычно клиент обязан поддерживать на специальном карточном счете остаток денежных средств, достаточный для совершения расчетных операций и оплаты услуг банка.

В связи с этим целесообразно обязать держателей банковских карт предоставлять в бухгалтерию первичные документы по операциям с корпоративными картами (слипы и квитанции) в день совершения операции или в течение срока, установленного для отчета по командировочным расходам в соответствии с действующим законодательством*(1) (если банковская карта использовалась для оплаты расходов, связанных со служебными командировками). Это может быть оформлено внесением соответствующего пункта в график документооборота или отдельным распорядительным документом по организации.

Валютный контроль

Банк обязан осуществлять контроль за соблюдением организацией-клиентом валютного законодательства при совершении операций с использованием корпоративных карт. Данное правило распространяется и на трансграничные (совершенные за пределами государства, на территории которого эмитирована банковская карта) платежи с последующим возмещением расходов эмитента в рублях (разд. 6 Положения N 23-П).

В течение одного месяца с даты совершения операции юридическое лицо обязано предоставить в уполномоченный банк обоснование совершения произведенных операций, в том числе отчет о расходах с приложением расчетных и иных документов по каждой операции. Если же в установленный срок информация либо документация не представлены, банк обязан будет уведомить об этом органы валютного контроля. Аналогичное уведомление банк произведет, если выявит операции, совершенные организацией с нарушением установленного порядка.

Бухгалтерский учет

Для отражения операций по специальным карточным счетам в бухгалтерском учете может использоваться отдельный субсчет 55 "Корпоративные карты" к счету 55 "Специальные счета в банках".

При организации аналитического учета по субсчету "Корпоративные карты", помимо привязки его к конкретному специальному карточному счету, открытому в том или ином банке, необходимо исходить из условий выпуска и использования банковских карт, предлагаемых банком.

В ряде случаев условия заключенного договора на использование расчетных корпоративных карт предполагают наличие на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита), т.е. минимальной суммы, которая постоянно должна сохраняться на счете. Страховой депозит может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита.

В таких случаях к субсчету "Корпоративные карты" целесообразно открыть субсчета второго порядка: "Корпоративные карты - неснижаемый остаток", "Корпоративные карты - платежный лимит".

На порядок ведения аналитического учета по субсчету "Корпоративные карты" влияет количество пластиковых карт, открытых к специальному карточному счету:

если открыто несколько пластиковых карт с единым счетом. Любой держатель может осуществлять операции в пределах общего платежного лимита по специальному карточному счету. Аналитический учет в разрезе держателей выпущенных карт вести не обязательно;

если каждой открытой корпоративной карте соответствует отдельный карточный счет. В этом случае при перечислении денежных средств на специальный карточный счет в кредитную организацию передается специальная ведомость, содержащая данные держателей и номера карт, а также суммы, подлежащие зачислению на каждую банковскую карту. Аналитический учет по субсчету "Корпоративные карты" следует вести в разрезе держателей выпущенных карт.

Организации-резиденты имеют право осуществлять операции с корпоративными картами как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Однако юридические лица-резиденты не могут сразу переводить свою валютную выручку на карточный счет. Валюту на карточный счет можно перечислить с текущего валютного счета, указывая, что эти денежные средства остались после обязательной продажи полученной валютной выручки. Запрет резидентам на перевод иностранной валюты со специальных транзитных валютных счетов на иные валютные счета содержится в п. 13 Указания ЦБ РФ от 20.10.98 N 383-У.

Зачисление денежных средств на специальный карточный счет на пополнение расчетной корпоративной карты отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Корпоративные карты", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Иностранную валюту, находящуюся на специальном карточном счете, необходимо переоценивать в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н. Переоценку необходимо производить на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникновение курсовых разниц отражается записями:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Корпоративные карты",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

на сумму положительных курсовых разниц;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Корпоративные карты"

на сумму отрицательных курсовых разниц.

При получении от держателей банковских карт первичных документов, подтверждающих совершение операций с использованием карты (слипов, квитанций и т. п.), в бухгалтерском учете организации-владельца карты делается запись:

Д-т сч. 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.,

К-т сч. 57 "Переводы в пути".

Использование счета 57 "Переводы в пути" обусловлено тем, что слипы и квитанции, как правило, поступают в бухгалтерию и обрабатываются еще до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающей фактическое списание денежных средств со счета организации. В этом случае для оперативного контроля остатка денежных средств на специальном карточном счете достаточно будет из остатка по счету 55, субсчет "Корпоративные карты" вычесть остаток по счету 57 "Операции по карточным счетам".

После получения банковской выписки, подтверждающей фактическое списание денежных средств, производится запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути", субсч. "Операции по карточным счетам",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Корпоративные карты".

В перечне операций, которые можно проводить с использованием корпоративных банковских карт, отмечено, что держатель карты может не только производить расчеты с использованием корпоративной карты, но и использовать карту для получения наличных денежных средств. В этом случае на основании сданных в бухгалтерию первичных учетных документов, подтверждающих снятие наличных денежных средств с корпоративного карточного счета, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами", К-т сч. 57 "Переводы в пути"

на сумму полученных наличных денежных средств.

Использование полученных по карте наличных денег отражается в общем порядке на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету.

При списании денежных средств со специального карточного счета (по выписке банка) производится запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Корпоративные карты".

Если работник не представил первичные документы. Помимо рассмотренной схемы документооборота и бухгалтерского учета возможна ситуация, когда в течение отчетного периода работником не представлены слипы, иные первичные документы по операциям с пластиковыми картами. Однако в банковской выписке по итогам месяца при этом может быть отражено списание денежных средств.

В таком случае следует учитывать, что у каждой пластиковой карты есть конкретный держатель, а порядок составления отчетов о движении средств на специальных карточных счетах предусматривает указание в них номера банковской карты, с помощью которой производилось списание денежных средств. Поэтому на основании выписки, не подтвержденной первичными документами, в бухгалтерском учете организации - владельца карты должна быть сделана запись:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Корпоративные карты"

отражено списание денег с карточного счета, не подтвержденное первичными документами.

С держателя карты следует получить соответствующее объяснение и первичные документы вместе с авансовым отчетом.

Если первичные документы получены и расходы признаны экономически обоснованными, то тогда сумма понесенных расходов или приобретенные ценности в общем порядке отражаются по дебету счетов учета соответствующих расчетов, расходов или материальных ценностей (10, 15, 20, 25, 26, 44, 60, 76 и др.) и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Если же держатель карты не может представить первичные документы или же произведенные расходы не признаются экономически оправданными, то израсходованные средства должны быть возвращены работником в установленном порядке. Возмещение необоснованно израсходованных сумм будет отражаться по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств организации.

Учет расчетов в валюте. Особенности бухгалтерского учета операций с использованием корпоративных карт по расчетам в иностранной валюте определяются, прежде всего, условиями списания и конвертации иностранной валюты, а также видом используемой банковской карты.

Для оплаты командировочных и представительских расходов за рубежом могут использоваться банковские карты, выпущенные как в иностранной валюте, так и в рублях.

В общем случае, при возвращении из зарубежной командировки работник представляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложением первичных документов, в том числе и тех, которые были оплачены с использованием банковской карты.

В соответствии с нормами ПБУ 3/2000 расходы в иностранной валюте, понесенные подотчетным лицом, пересчитываются в рубли Российской Федерации на дату утверждения авансового отчета. Поэтому на дату утверждения авансового отчета в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.,

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

отражается рублевый эквивалент понесенных расходов (в зависимости от цели командировки) по официальному курсу ЦБ РФ.

Одновременно на сумму расходов, оплаченных с использованием корпоративной банковской карты, делается запись:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами", К-т сч. 57 "Переводы в пути"

отражается рублевый эквивалент понесенных расходов по официальному курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

Дальнейший порядок бухгалтерского учета зависит от того, используется ли валютная пластиковая карта или рублевая.

При использовании валютной карты задолженность по счету 57 "Переводы в пути" может рассматриваться как валютная и подлежит переоценке на дату совершения операции. По получению выписки банка делается запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Корпоративные карты"

отражается рублевый эквивалент по официальному курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств.

Одновременно определяется курсовая разница по счету 57 "Переводы в пути", которая в зависимости от характера изменения валютного курса относится в дебет или кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При использовании банковской карты, выпущенной в рублях Российской Федерации, задолженность по счету 57 "Переводы в пути" не может рассматриваться как валютная. Поэтому при получении выписки банка бухгалтерская запись по дебету счета 57 "Переводы в пути" и кредиту счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Корпоративные карты" будет производиться на ту рублевую сумму, которая указана в выписке банка. Как правило, эта сумма отличается от той, которая была отнесена на счет 57 "Переводы в пути" в момент утверждения авансового отчета, и из-за временного разрыва, и из-за того, что исчисление рублевого эквивалента иностранной валюты кредитными организациями производится обычно по своему внутреннему курсу, отличному от официального курса ЦБ РФ.

Возникшая разница может быть классифицирована как суммовая. В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Поэтому суммовая разница может быть отнесена на тот счет, что и основная сумма командировочных расходов (08, 15, 26, 44 и др.).

Учет банковской комиссии. За использование пластиковых карт банки взимают комиссионное вознаграждение. Размер и порядок списания комиссии, как правило, определяется тарифами конкретной кредитной организации, являющимися приложением к договору, регламентирующему порядок выдачи и использования корпоративной карты.

Расходы на оплату услуг банка по открытию и ведению специальных карточных счетов отражаются в бухгалтерском учете организации-клиента в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

В налоговом учете эти расходы квалифицируются как внереализационные расходы (подп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Банковские проценты. Условиями договора с кредитной организацией может быть предусмотрено начисление процентов на остаток средств, находящихся на специальном карточном счете. Зачисление процентов на счет отражается записью:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Корпоративные карты",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы".

В бухгалтерском учете суммы процентов на остаток средств на банковском счете включаются в состав операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В налоговом учете они отражаются как внереализационные доходы, увеличивающие налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Особенности учета операций по кредитным картам. Кредитные корпоративные карты позволяют осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом. В случае открытия кредитной корпоративной карты банк-эмитент предоставляет организации кредит, сумма которого зачисляется на специальный карточный счет.

В гражданском законодательстве существенные условия предоставления кредита определены гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ. Поэтому в договор на выпуск и использование кредитной пластиковой карты, помимо общих условий, должны быть включены особые положения, регламентирующие права и обязанности сторон по получению и использованию заемных денежных средств. В частности, в договоре должна быть определена величина процентов за пользование привлекаемыми денежными средствами и срок, на который данные средства предоставлены.

Порядок бухгалтерского учета операций по кредитным корпоративным картам имеет свои особенности в части отражения зачисления средств на специальный карточный счет, поскольку используются заемные денежные средства.

Суммы кредита, которые банк-эмитент предоставляет клиенту, отражаются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Зачисление на специальный карточный счет кредита банка-эмитента отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Корпоративные карты",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Проценты за использование заемных средств в общем порядке в бухгалтерском учете включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. На конец отчетного периода задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 16-17 ПБУ 15/01).

В налоговом учете предельная величина процентов, признаваемых расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, принимается в следующем размере (ст. 269 НК РФ):

равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях;

равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Возврат полученного кредита и уплата начисленных процентов в общем порядке будет отражаться по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Овердрафт. Помимо предоставления кредита путем непосредственного зачисления денежных средств на специальный карточный счет клиента, банк может осуществлять финансирование расчетов с использованием кредитных карт, проводя операции, превышающие платежный лимит клиента, т.е. допуская овердрафт.

Овердрафтное кредитование - вид краткосрочного банковского кредита (ст. 850 ГК РФ). Условия его предоставления, срок погашения и взимаемые проценты указываются в договоре на выпуск и использование банковских карт, приложениях к нему. Бухгалтер, как правило, выявляет овердрафт в момент сопоставления понесенных расходов, подтвержденных документально, с фактическим остатком денежных средств на специальном карточном счете, т.е. при получении выписки банка.

Необходимость включения в договоры на использование банковских карт понятия овердрафта, его цены и условий погашения обусловлена тем, что при использовании корпоративной карты может возникнуть ситуация, когда держатель карты совершил операцию, не требующую авторизации*(2), при недостаточности собственных денежных средств. При отсутствии соответствующих пунктов в договоре возникнет так называемый непредусмотренный овердрафт.

Поскольку овердрафт обычно предоставляется на краткое время, он отражается в учете на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

По получению выписки банка, отражающей возникновение овердрафта (на дату, когда банк осуществил платеж за счет своих средств), в бухгалтерском учете организации - владельца карты делается запись:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Корпоративные карты",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Проценты, выплачиваемые за пользование овердрафтом, являются платой за пользование кредитными средствами (п. 1 ст. 809 ГК РФ), поэтому в бухгалтерском и налоговом учете проценты за использование средств в режиме овердрафта отражаются в порядке, аналогичном порядку расчета за привлечение иных кредитных ресурсов.

При непредусмотренном овердрафте организация обязана оплатить совершенные по карте операции.

Банк вправе требовать с клиента, помимо суммы неосновательного обогащения, еще и проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 1107 ГК РФ).

Проценты уплачиваются в следующем размере:

в размере единой учетной ставки ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставленным коммерческим банкам (если обязательство выражено в валюте Российской Федерации);

в размере процентов, определенных на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора.

Если отсутствуют такие публикации, размер подлежащих взысканию процентов устанавливается на основании справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам (если обязательство выражено в иностранной валюте).

Очень важным является определение момента, с которого начинается исчисление процентов за пользование непредусмотренным овердрафтным кредитом. В соответствии с требованиями гражданского законодательства проценты за пользование неосновательно полученными денежными средствами исчисляются с момента, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности их получения. То есть в момент получения выписки по счету, в которой будет отражен перерасход средств.

На практике начисление процентов осуществляется с момента совершения операции, превысившей лимит по корпоративной карте. Такая позиция со стороны банка, по мнению авторов, может быть правомерна только в случае, если в договоре между организацией и банком-эмитентом прямо предусмотрена обязанность клиента осуществлять контроль за состоянием своего счета по корпоративной карте. Поскольку держателем корпоративной карты является сотрудник, отчет которого по израсходованным по карте денежным средствам поступает для учета в бухгалтерию организации спустя несколько дней после их фактического расходования, оперативный контроль остатка денежных средств на карточном счете затруднен, особенно в случае выпуска карт на нескольких держателей - сотрудников организации - по одному карточному счету.

Для того чтобы избежать подобных трудностей, а также споров и разногласий по поводу расчетов за возможное превышение лимита корпоративной карты, целесообразно в договорах о выдаче и использовании корпоративных карт предусматривать последствия перерасхода денежных средств сверх установленных лимитов. Важно ввести в договор понятие "предусмотренный овердрафт", для защиты интересов сторон, в первую очередь организации - владельца корпоративной карты. В этом соглашении можно предусмотреть величину процентов за пользование овердрафтом и конкретизировать момент возникновения овердрафта. Разумнее всего момент возникновения овердрафта определить как момент получения выписки по счету юридического лица, в которой отражен перерасход денежных средств сверх установленных лимитов.

Ю.В. Щербинина,

зам. главного бухгалтера ООО "Сопапэкс"

С.Е. Крюков,

юрист

"Бухгалтерский учет", N 10, май 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением совета директоров ЦБ РФ N 40 от 22.09.93.

*(2) Авторизация - разрешение, предоставляемое эмитентом для проведения операции с использованием банковской карты и порождающее его обязательство по исполнению представленных документов, составленных с использованием банковской карты.