Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 апреля 2021 г. N 03-03-06/1/24045 О формировании налоговой базы по налогу на прибыль при увеличении уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов его участников

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 апреля 2021 г. N 03-03-06/1/24045

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации о применении отдельных положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) за счет дополнительных вкладов его участников осуществляется в порядке, установленном статьей 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Федерального закона N 14-ФЗ одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления участника общества или заявлений участников общества о внесении им или ими дополнительного вклада должно быть принято решение о внесении в устав общества, утвержденный учредителями (участниками) общества, изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, а также решение об увеличении номинальной стоимости доли участника общества или долей участников общества, подавших заявления о внесении дополнительного вклада, и в случае необходимости решение об изменении размеров долей участников общества.

Доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является закрытым.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Таким образом, денежные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал общества, включая доход в виде превышения цены долей над их номинальной стоимостью, не учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Что касается расходов, произведенных за счет взносов в уставный капитал, то обращаем внимание, что в силу норм статьи 252 НК РФ в целях налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы нa сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные за счет взносов в уставный капитал.

В отношении начисления амортизации по амортизируемому имуществу, приобретенному или созданному коммерческой организацией за счет взносов в уставный капитал, сообщаем, что перечень амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации, поименован в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

В данном перечне амортизируемое имущество, приобретенное или созданное коммерческой организацией за счет взносов в уставный капитал, не указано, в связи с чем, по такому имуществу амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов