Чтобы продать товар, фирме иногда приходится отправлять к покупателю своего специалиста. Например, чтобы он наладил оборудование, проконсультировал и обучил персонал контрагента. Бухгалтеру повезло, если затраты на командировку стороны учли в цене товара. Хуже, если в договор включен пункт о том, что покупатель обязуется компенсировать продавцу эти расходы.
Та же выручка
Продавец не может знать заранее, во сколько обойдется ему поездка работника "в гости" к покупателю. По этой причине возмещение командировочных расходов и выделяют из общей стоимости товаров.
Вопрос о том, должен ли продавец включать полученную в виде возмещения сумму в состав своей выручки, до сих пор остается открытым. Налоговики считают, что да.
По их мнению, от того, что часть полученных по договору денег стороны назвали компенсацией, суть поступления не меняется. И в бухгалтерском учете сумму возмещения продавец товара должен отразить в качестве дохода от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). В налоговом - включить в состав доходов от реализации (п. 2 ст. 249 НК).
В подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса сказано, что базу по НДС увеличивают на доходы, связанные с оплатой реализованных товаров. Поэтому независимо от того, выделена компенсация командировочных расходов в документах отдельной строкой или нет, с ее суммы нужно заплатить НДС.
Это требование не действует, если сотрудник командирован за границу или фирма-поставщик освобождена от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса (п. 2 ст. 162 НК).
Аналогичного мнения придерживаются и чиновники Минфина (письмо от 19 сентября 2003 г. N 04-03-11/75).
Пример.
ООО "Пассив" заключило с ЗАО "Актив" договор поставки станка стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Так как станок требует монтажа и квалифицированной наладки, "Пассив" командировал в место работы "Актива" своего сотрудника. Расходы на командировку составили в общей сложности 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
В договоре поставки сказано, что покупатель обязуется компенсировать продавцу командировочные расходы, связанные с наладкой оборудования. "Актив" оплатил станок, а после его установки возместил "Пассиву" расходы на командировку работника.
Бухгалтер "Пассива" сделал следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 1 180 000 руб. - поступили деньги за станок;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации станка;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 180 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
- 59 000 руб. - получена компенсация расходов на командировку;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 59 000 руб. - отражена компенсация в составе доходов от обычных видов деятельности;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 9000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
При расчете налога на прибыль бухгалтер увеличил доходы от реализации на сумму компенсации.
