Торгуем с братской Белоруссией (А. Расторгуева, "Расчет", N 9, сентябрь 2004 г.)

Торгуем с братской Белоруссией

У России с Белоруссией заключен договор о едином экономическом пространстве. Это нужно учитывать как покупателям белорусских товаров, так и фирмам-экспортерам.

Покупаем

Таможенное оформление товаров, ввезенных из Белоруссии, зависит о места их происхождения. Если товар белорусского или российского производства, под таможенный контроль он не подпадает (постановление Правительства от 23 июня 1995 г. N 583).

Это значит, что вам не придется оформлять паспорт импортной сделки и платить НДС и таможенную пошлину по такому товару.

Сумму НДС, которую фирма заплатила белорусскому поставщику, можно принять к вычету (ст. 13 закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ).

Основная ставка НДС в Белоруссии сейчас такая же, как в России, - 18 процентов. В Налоговом кодексе нет никаких специальных оговорок для "белорусского" НДС. Поэтому вычет производят на основании счета-фактуры.

Форма счета-фактуры, которую заполняют белорусы, отличается от российской. Чтобы это не стало преградой для получения вычета, попросите у своих поставщиков выписать счет-фактуру по нужной вам форме или составьте его самостоятельно. Белорусской фирме останется лишь поставить подписи.

Белорусы могут продать вам товар, произведенный в другой стране СНГ или в дальнем зарубежье. Покупка таких товаров подпадает под общий режим импорта. Следовательно, по нему нужно оформить паспорт импортной сделки и грузовую таможенную декларацию, заплатить ввозные таможенные пошлины и НДС.

Сведения, которые подтверждают место происхождения товаров, есть в следующих документах: сертификате о происхождении товара, технической документации, сертификате качества. Кроме того, они могут быть на упаковке и маркировке товара.

Возможно, со следующего года вступит в силу закон, который предполагает отмену особого таможенного режима между Белоруссией и Россией. Но пока он находится в стадии законопроекта.

Продаем

Реализация товаров российскими фирмами в Белоруссию приравнивается к их продаже на территории России (ст. 13 закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ). Поэтому применять нулевую экспортную ставку НДС по таким сделкам нельзя.

Налог нужно начислить по стандартным действующим ставкам - 18 или 10 процентов. При этом не надо платить на таможне экспортные пошлины и акцизы.

Другое дело, если российская фирма выполняет для белорусов работы или оказывает им услуги. Для этой ситуации никаких специальных оговорок в законодательстве нет. Значит, действует общее правило: если местом оказания услуг или выполнения работ будет Россия, то НДС начислить нужно, если Белоруссия - нет.

Среди прочих реализованными на территории России считают работы и услуги, которые связаны с находящимся в нашей стране имуществом (подп. 1-2 п. 1 ст. 148 НК).

Если имущество находится в Белоруссии, то на стоимость связанных с ним работ или услуг НДС начислять не нужно.

Пример.

Российская фирма "Актив" по договору с белорусским предприятием "Искра" ремонтирует оборудование, которое находится в Белоруссии.

В этом случае местом реализации работ будет Белоруссия. Поэтому "Актив" не будет платить НДС по этим работам.

Аналогичная ситуация с услугами в сфере культуры, искусства, образования, туризма и спорта. Если фактически они оказаны на территории Белоруссии, НДС платить не придется.

Некоторые виды работ и услуг нужно считать оказанными в России, если их покупатель зарегистрирован в нашей стране. При этом фактическое место оказания услуги роли не играет. Это относится, например, к консультационным, бухгалтерским, юридическим и рекламным услугам, а также услугам по обработке информации, научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам.

Полный перечень таких услуг есть в подпункте 1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса. Если фирма оказывает белорусской компании подобные услуги, начислять НДС в любом случае не нужно. При этом входной НДС по затратам, связанным с этими услугами, нельзя принять к вычету. Его следует учитывать в стоимости таких услуг и работ (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК).

А. Расторгуева,

главный бухгалтер

"Расчет", N 9, сентябрь 2004 г.