Ограниченная упрощенка
Если доля других фирм в уставном капитале той, которая применяет упрощенку, превысила 25 процентов, она, по мнению чиновников, должна попрощаться с льготным режимом. Главное - выяснить, в какой момент нужно это сделать.
Чиновники передумали
В главе 26.2 Налогового кодекса законодатели установили ряд ограничений, которые не позволяют работать по упрощенной системе налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК). Например, не вправе применять упрощенку те фирмы, уставный капитал которых более чем на 25 процентов состоит из вклада других компаний.
Предположим, что ваша фирма соответствует всем необходимым критериям, и вы перешли на упрощенный режим. Спустя несколько месяцев изменился состав учредителей. В результате доля других компаний в уставном капитале вашей фирмы составила 40 процентов. Это означает, что работать по упрощенной системе больше нельзя и надо вернуться на общий режим налогообложения.
Когда же вы должны это сделать? С начала того квартала, в котором допустили превышение? Или с начала следующего года?
В Минфине было решили, что перейти на общий режим надо с начала того года, в котором вы нарушили ограничение (письмо от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/1/52). Но немного подумав, чиновники из финансового ведомства свою точку зрения сменили на более либеральную (письмо Минфина от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2). Теперь они говорят, что платить обычные налоги нужно с начала того квартала, в котором были нарушены установленные кодексом критерии.
Подождем до конца года
С аргументами у чиновников из финансового министерства туговато, как это всегда бывает, когда они пытаются убедить других в том, в чем не уверены сами.
Дело в том, что пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса называет всего две ситуации, когда фирма обязана вернуться к обычному порядку уплаты налогов с начала квартала, в котором она допустила нарушение. Это превышение ограничений по доходам (15 000 000 руб.) или по остаточной стоимости амортизируемого имущества (100 000 000 руб.).
Про сроки возврата к традиционной системе в случае нарушения других ограничений кодекс молчит. Это означает, что вы с полным правом можете применять упрощенную систему до следующего года.
Еще одним доводом в вашу пользу станет пункт 3 статьи 346.13 Налогового кодекса. В нем сказано, что фирмы не вправе до конца года переходить на общий режим налогообложения, кроме ситуаций, прямо указанных в этой же статье. Нарушение ограничения по доле других фирм в уставном капитале, равно как и иных ограничений (численность работников, производство подакцизной продукции, игорный бизнес и т.д.), к таким ситуациям не относится.
Мнение Фемиды
Арбитражная практика по этому вопросу, к счастью, уже есть. Например, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16 марта 2004 г. N А33-12530/03-С3-Ф02-757/04-С1.
Разрешая спор, арбитры указали, что невзирая ни на что фирма вправе применять упрощенную систему до того, как наступят обстоятельства, предусмотренные пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (то есть будет нарушено ограничение по доходу или по остаточной стоимости амортизируемого имущества).
Более того, судьи указали, что перейти на общий режим налогообложения фирма может в общем порядке. То есть сообщить о своем отказе в налоговую инспекцию до 15 января следующего года (п. 6 ст. 346.13 НК).
Аналогичный вывод сделал
