Не тяните с НДС по аренде (Ю. Савицкая, "Расчет", N 9, сентябрь 2004 г.)

Не тяните с НДС по аренде

Фирмы, которые сдают свое имущество в аренду и получают арендную плату авансом, могут столкнуться с неожиданной проблемой. Налоговики утверждают, что НДС, перечисленный в бюджет с суммы аванса, можно принять к вычету только в следующем месяце.

Как правило, арендаторы вносят арендную плату авансом раз в месяц. С этих сумм арендодатель должен начислить и заплатить в бюджет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК). Из Налогового кодекса не совсем понятно, в какой момент можно принять эту сумму налога к вычету.

Момент реализации для аренды

В Налоговом кодексе сказано, что НДС, который фирма заплатила в бюджет с авансов, можно принять к вычету после даты, когда товары были реализованы, работы выполнены, а услуги оказаны (п. 6 ст. 172 НК).

Для фирм, которые определяют НДС "по отгрузке", моментом реализации будет день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для тех, кто считает НДС "по оплате", - день оплаты отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (ст. 167 НК).

Если речь идет о товарах и работах, все предельно ясно. Определить момент, когда товары отгружены, а работы выполнены, несложно.

Далеко не так просто определить момент "отгрузки" для аренды, ведь она носит длящийся характер.

В Налоговом кодексе этот вопрос законодатели не пояснили. Налоговики считают таким моментом последний день месяца и настаивают на том, что принять к вычету НДС, перечисленный в бюджет с аванса, можно только в следующем месяце.

Если вы поставите к вычету заплаченный с аванса налог в том же месяце, то налоговый инспектор решит, что вы занизили НДС. В качестве наказания вам придется заплатить сам налог, пени и штраф.

Есть надежда

Минфин попытался разъяснить этот вопрос в официальном письме от 26 июля 2004 г. N 03-04-11/122. В нем чиновники назвали аренду услугой. С этим, конечно, можно поспорить (см. июньский номер "Расчета", стр. 68), но в нашем случае этот момент непринципиален.

Чиновники из финансового ведомства указали, что НДС, перечисленный в бюджет с авансов за "услуги" аренды, можно принять к вычету "по мере оказания этой услуги, то есть в пределах стоимости услуги, фактически оказанной в каждом налоговом периоде". Согласитесь, ясности это не прибавило.

Что на самом деле хотели сказать чиновники, нам пришлось выяснять в финансовом ведомстве дополнительно. Все оказалось довольно просто.

Прежде всего они считают, что услуга аренды предоставляется в конце того месяца, в котором арендатор пользовался помещением. Это означает, что дата оказания услуги - последний день этого месяца.

А вот по поводу вычета НДС в Минфине с налоговиками совершенно не согласны.

Там полагают, что НДС можно принять к вычету в последний день текущего месяца, то есть ждать следующего вы не должны.

Пример.

ООО "Пассив" сдает в аренду ЗАО "Актив" помещение магазина.

В договоре аренды предусмотрено, что "Актив" должен вносить арендную плату ежемесячно авансовыми платежами. Причем плату за текущий месяц он обязан перечислять не позднее 10-го числа этого месяца.

"Пассив" 10 сентября 2004 года получил арендную плату за сентябрь в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Фирма платит НДС в бюджет каждый месяц.

Бухгалтер "Пассива" сделает в учете следующие проводки:

10 сентября 2004 года, получив аванс от "Актива"

Дебет 51

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 11 800 руб. - поступил аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС с суммы полученного аванса;

30 сентября 2004 года, отражая сумму аванса в составе выручки

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- 11 800 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от арендатора;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 11 800 руб. - отражена выручка от сдачи в аренду офиса;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 1800 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с аванса.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 9, сентябрь 2004 г.