Вопрос: Учитываются ли при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в 2004 г. расходы энергоснабжающих организаций, связанные с содержанием Энергетической комиссии Калининградской области, а также отчисления энергоснабжающих организаций на проведение надзорных мероприятий специализированных учреждений? ("Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2004 г.)

Учитываются ли при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в 2004 г. расходы энергоснабжающих организаций, связанные с содержанием Энергетической комиссии Калининградской области, а также отчисления энергоснабжающих организаций на проведение надзорных мероприятий специализированных учреждений?

С 1 января 2002 г. при отнесении расходов по нормам п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ следует иметь в виду, что если расходы не поименованы в п. 1 этой статьи, то они могут быть учтены в составе расходов, если они осуществлены в соответствии с действующими законодательными или нормативными актами. При этом расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно ст. 14 Федерального закона от 14.04.95 г. N 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации", а также п. 9 Типового положения об органе исполнительной власти субъекта Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 4.03.04 г. N 136, расходы на содержание органа в области регулирования производятся за счет отчислений, предусмотренных в структуре цен (тарифов) на продукцию (услуги) организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности, в порядке, определяемом субъектом Российской Федерации. В соответствии с Порядком финансирования деятельности и частичного возмещения расходов на содержание Энергетической комиссии Калининградской области (далее - Порядок), утвержденным постановлением администрации Калининградской области от 14.10.03 г. N 582 "О совершенствовании деятельности и полномочиях Энергетической комиссии Калининградской области" частичное возмещение расходов областного бюджета осуществляется энергоснабжающими организациями, подлежащими государственному регулированию на территории области, по утвержденным Энергетической комиссией нормативам. Пунктом 8 Порядка установлено, что расходы на содержание Энергетической комиссии Калининградской области включаются в себестоимость производства продукции (услуг) энергоснабжающих организаций. При этом финансирование расходов на содержание Энергетической комиссии в части возмещаемых средств осуществляется с учетом средств, фактически поступающих в областной бюджет от энергоснабжающих организаций.

В связи с изложенным отчисления на содержание региональной энергетической комиссии, фактически осуществленные энергоснабжающими организациями субъекта Российской Федерации, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов согласно п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, отчисления налогоплательщиков на обеспечение предусмотренной законодательством надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 5.09.03 г. N 554 "О финансировании мероприятий по надзору и контролю, проводимых учреждениями государственного энергетического надзора" установлено, что в 2003 и 2004 гг. учреждения государственного энергетического надзора финансируются в том числе за счет отчислений на проведение мероприятий по надзору и контролю в размере установленного норматива, производимых энергоснабжающими и газоснабжающими организациями и организациями, транспортирующими нефть, газ и продукты их переработки, для которых тарифы (цены) устанавливаются органами государственного регулирования. Нормативы отчислений устанавливаются Министерством энергетики Российской Федерации по согласованию с Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации (в процентах от доходов организаций, получаемых от регулируемых видов деятельности). Так, размеры нормативов отчислений на 2004 г. утверждены приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 12.11.03 г. N 449 "Об утверждении размеров нормативов отчислений на проведение мероприятий по надзору и контролю, проводимых учреждениями государственного энергетического надзора".

Следовательно, в 2004 г. в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, могут быть приняты (в пределах установленных нормативов) отчисления энергоснабжающей организации на обеспечение надзорной деятельности специализированных учреждений, в данном случае в области государственного энергетического надзора в субъекте Российской Федерации, поскольку порядок финансирования названных учреждений на указанный период предусмотрен законодательством Российской Федерации.

О.В. Светлова,

главный налоговый инспектор,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 сентября 2004 г.

"Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2004 г.