Комментарий к письму Минфина РФ от 19 августа 2004 г. N 03-06-05-04/07 "Об уплате ЕНВД при прекращении деятельности" (Г.Н. Шмелева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2004 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 19 августа 2004 г. N 03-06-05-04/07
"Об уплате ЕНВД при прекращении деятельности"

Чтобы быть успешной, фирма должна постоянно развиваться. Бывает, что организации приходится сменить несколько видов деятельности, прежде чем она найдет свою нишу. Однако практика показывает, что такие "поиски" чреваты для фирм налоговыми проблемами. Например, организация исправно платила налог по вмененной системе. А затем она решила направить свои усилия на совершенно другую деятельность, которая под ЕНВД уже не подпадает. Неминуемо возникают вопросы. Как платить налоги в таком случае? Когда кончается "вмененка" и начинается общая система? Именно такую ситуацию комментирует Минфин в ответе на частный запрос редакции.

Хитрости "вмененки"

В середине месяца фирма коренным образом изменила свою деятельность. В начале августа она специализировалась на парикмахерских услугах, которые региональные законодатели перевели на ЕНВД. А в конце месяца решила эту деятельность прекратить и сдать свои помещения в аренду.

Минфин указал, что такой организации придется заплатить вмененный налог. Причем рассчитать его фирма должна не за фактически отработанные дни, а за весь месяц. Подразумевается, что в III квартале организация оказывала бытовые услуги в течение и июля, и августа. Поэтому даже за полмесяца фирме вменяется доход за весь период (5000 рублей, умноженные на количество работников, включая индивидуального предпринимателя).

Нельзя сказать, что позиция минфиновцев однозначна. Ведь пункт 9 статьи 346.29 Налогового кодекса позволяет сделать противоположный вывод. Он устанавливает такое универсальное правило. Если в течение налогового периода физический показатель изменился, организация учитывает это изменение с начала месяца, в котором оно произошло. Поскольку парикмахерский салон закрыт и никто там не работает, то физический показатель равен нулю. Значит, вмененный налог платить не нужно. Однако Минфин так не считает. Учитывая, что теперь налоговое законодательство разъясняет именно финансовое ведомство, организациям придется к нему прислушаться.

Двойное налогообложение?

Принимая во внимание позицию чиновников, возникает следующий вопрос. Когда организация должна начать платить налоги по общей системе за сдачу имущества в аренду? Минфин, понимая, что его письмо будет служить освобождением от налоговой ответственности, прямо на поставленный вопрос не ответил, ограничился лишь общими формулировками. Фирма должна руководствоваться порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. По сути это означает, что уже в августе организация заплатит НДС и налог на прибыль с полученной арендной платы.

При всем при этом организация не может вычесть сумму ЕНВД из налоговой базы по налогу на прибыль. Так решил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 17.04.2002 N 8679/01. Впоследствии такую же позицию заняли и налоговики (см. письмо МНС России от 09.08.2002 N ШС-6-14/1214).

Означает ли это, что отныне фирмы должны приурочивать смену вида деятельности исключительно к началу месяца? Нелишне вспомнить о другом документе Минфина России - письме от 22.01.2003 N 04-05-12/02. В нем чиновники рассмотрели точно такую же ситуацию, однако вывод сделали другой. Организация должна платить общие налоги только со следующего месяца (то есть с сентября). Поскольку за месяц, в котором произошла смена специализации, она заплатит единый налог на вмененный доход (п. 13 письма N 04-05-12/02).

Разъяснения по этому поводу нам дал начальник отдела имущественных и прочих споров департамента налоговой и тарифной политики Минфина России Алексей Сорокин: "В такой ситуации действует общее правило: если организация полностью меняет вид деятельности, то с новых доходов ей сразу придется платить все общие налоги. При этом ЕНВД она должна рассчитать за полный месяц. Если же вид деятельности остается тот же, но ограничения по "вмененке" превышены (например, по торговой площади), то перейти на традиционный режим налогообложения нужно лишь со следующего месяца. Иначе возникнет двойное налогообложение. Региональные власти имеют право предусмотреть в своих законах о ЕНВД порядок расчета налога, который бы учитывал количество фактически проработанных дней, используя корректирующий коэффициент К2. Однако на сегодняшний момент практически никто этого не сделал. Поэтому с будущего года мы планируем прописать новый порядок "подневного" расчета ЕНВД на федеральном уровне".

Подведем итоги

Принцип, который чиновники изложили в публикуемом письме, универсален. Он действует не только в ситуации, которую комментирует Минфин. Предположим, что фирма платила налоги по общей системе до 20 ноября. Затем она стала оказывать бытовые услуги, которые в этом регионе переведены на ЕНВД. В таком случае организация заплатит вмененный налог с начала ноября. Тот факт, что в этом месяце фирма фактически была на "вмененке" всего 10 дней, значения не имеет.

Однако из этого принципа есть одно исключение. Оно указано в пункте 10 статьи 349.29 Налогового кодекса. Речь идет о ситуации, когда новая фирма прошла госрегистрацию и в этом же месяце стала вести деятельность, которая в ее регионе подпадает под ЕНВД. Тогда правила меняются. Организация должна рассчитать вмененный налог начиная со следующего месяца после регистрации.

Г.Н. Шмелева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2004 г.