Вопрос: Следует ли облагать налогом на прибыль превышение фактической суммы, внесенной в оплату уставного капитала при осуществлении дополнительных вкладов участниками ООО над оговоренной суммой в решении участников об увеличении уставного капитала? ("Финансовая газета", N 37, сентябрь 2004 г.)

Следует ли облагать налогом на прибыль превышение фактической суммы, внесенной в оплату уставного капитала при осуществлении дополнительных вкладов участниками ООО над оговоренной суммой в решении участников об увеличении уставного капитала?

Порядок увеличения уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, установлен ст. 19 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". В соответствии с п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Статьей 277 НК РФ определены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. В данной статье предусматривается, что при размещении эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев). В связи с изложенным превышение размера вносимых в качестве вклада в уставный капитал ООО денежных средств над номинальной стоимостью доли при увеличении уставного капитала ООО на основании решения общего собрания учредителей путем дополнительного привлечения в уставный капитал средств от дольщиков не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

8 сентября 2004 г.

"Финансовая газета", N 37, сентябрь 2004 г.