Коротко о важном
Спецрежимы и автомобили
Несколько вопросов, возникающих вокруг автотранспорта у пользователей УСН и ЕНВД, разъяснены Минфином.
Перечень расходов, установленный ст. 346.16 НК РФ, позволяет пользователям УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы) учесть в уменьшение налоговой базы затраты, понесенные в связи с содержанием служебного транспорта (подп. 12 п. 1). При этом какие именно затраты имеются в виду, НК не проговаривает. Организации предстоит самой определиться со списком затрат.
Главным критерием, по мнению Минфина, здесь должно являться использование автотранспорта для предпринимательской деятельности. Точно будут приниматься: расходы на приобретение ГСМ в пределах норм, определенных технической документацией, а также на оплату услуг автостоянок, если с предприятием, содержащим автостоянку, заключен договор на оказание услуг (Письмо Минфина РФ от 22 июня 2004 г. N 03-02-05/2/40).
Организации, оказывающие услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке транспортных средств, переводятся на ЕНВД независимо от того, кому они оказывают данные услуги - юридическим или физическим лицам или в какой форме производится расчет - безналичной или наличной. Такой вывод Минфина основан на ст. 326.26 и 346.27 НК РФ, не устанавливающих какой-либо зависимости между способом расчетов и возможностью применять ЕНВД для данной деятельности.
Совсем другое дело - розничная торговля автомобилями. Эта деятельность не подпадает под ЕНВД никоим образом, поскольку ст. 346.27, определяя розничную торговлю, содержит изъятие: к такой деятельности не относится реализация подакцизных товаров (подп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ). Автомобили как раз и относятся к подакцизным товарам. Зато организации, занятые реализацией автомобилей, могут применять упрощенную систему. НК устанавливает ограничение на применение УСН только для организаций и предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А торговать автомобилями НК "упрощенцам" не запрещает (Письмо Минфина РФ от 23 июня 2004 г. N 03-05-12/58).
Тумбочки - не жилфонд
От налога на имущество освобождаются организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов (п. 6 ст. 381 НК РФ). Вот типичная ситуация. Общежитие, ранее принадлежавшее организации, передано местной администрации. На балансе предприятия в качестве основных средств числится лишь движимое имущество, используемое в общежитии. В этом случае организация должна платить налог с этого имущества, поскольку как объект жилого фонда подобное имущество рассматриваться не может (Письмо Минфина РФ от 7 июля 2004 г. N 03-06-06/81).
Перечнем не предусмотрено
В результате длительного ремонта организация, работающая на упрощенной системе налогообложения, фактически осуществила переустройство здания, увеличив торговые площади. Возможно ли уменьшить налоговую базу на расходы, понесенные на "ремонт основных средств (в том числе арендованных", как это предусмотрено подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?
Нельзя, отвечает Минфин РФ Письмом от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/31. Дело в том, что перечень расходов организаций на "упрощенке" является закрытым, и в нем предусмотрены лишь расходы на ремонт основных средств. В нашем же случае фактически произошла реконструкция, расходы на которую ст. 346.16 не предусматриваются. Придется довольствоваться лишь увеличением первоначальной стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете, что, как известно, допускается в случаях "достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств" (п. 14 ПБУ 6/01).
Такую же позицию занимает Минфин и по поводу включения в состав расходов затрат на доставку покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При определении объекта налогообложения пользователь УСН может уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (за вычетом НДС) согласно подп. 23 ст. 346.16 НК РФ. Но так как в ст. 346.16 порядок принятия расходов применительно к главе 25 НК РФ (в данном случае нас интересует ст. 268 главы 25) прописан только для расходов, перечисленных в подп. 5-7, 9-21 ст. 346.16, а в нашей ситуации речь идет о подп. 23 ст. 346.16, то Минфин считает невозможным включать расходы на доставку налогоплательщиком покупных товаров в уменьшение налоговой базы по единому налогу.
Более всего действующая редакция ст. 346.16 напоминает ошибку законодателей. Когда в конце 2002 года вносились поправки в эту статью (Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ), депутаты просто проглядели, что в нее добавились еще две статьи расходов. И, как мы уже рекомендовали нашим читателям, проще всего не выделять стоимость доставки в документах - накладных, счетах-фактурах (см. "БП" N 40, 2003 г.). Но, если уж доставка выделена, пойдем другим путем.
Вспомним, что согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (поименованной в ст. 346.16) транспортные услуги сторонних организаций относятся к работам (услугам) производственного характера, которые, как известно, включаются в состав материальных расходов.
А это значит, что затраты на оплату подобных услуг, при условии что доставка не учтена в стоимости товара по договору (ст. 320 НК РФ), можно включить в расходы, уменьшающие налоговую базу пользователей УСН на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16. При этом указанные расходы принимаются после их фактического выполнения и оплаты, а также при соблюдении критериев, указанных в п. 1 ст. 252 НК РФ (см. также Письмо УМНС по г. Москве от 13 ноября 2003 г. N 21-09/63535).
Чиновники против "упрощенки" у НКО
Действующее законодательство не позволяет некоммерческим организациям (не имеющим уставного капитала), созданным юридическими лицами, перейти на упрощенную систему налогообложения. Этот тезис доводится Письмом Минфина РФ от 22 июня 2004 г. N 03-02-05/4/27. Обосновывая позицию, Минфин указывает, что подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не разрешает применять УСН организациям, в которых доля непосредственного участия других организаций более 25% (кроме организаций инвалидов). Понятие "непосредственное участие" расшифровывается в разных статьях ГК РФ, в частности участие в:
- деятельности организации (п. 2 ст. 52 ГК РФ);
- уставном капитале организации (п. 1 ст. 105 ГК РФ);
- создании организации (п. 2 ст. 48 ГК РФ).
А формирование уставного капитала следует рассматривать как один из квалифицирующих признаков непосредственного участия. Значит, НКО, созданная юрлицом, на "упрощенку" перейти не вправе.
Однако на самом деле все так или иначе упирается в имущество. Некоммерческая организация - в нашем случае это образовательное учреждение - не является собственником имущества, оно находится у нее в оперативном управлении (в полном соответствии со ст. 9 Закона о НКО). Следовательно, не может быть разделено на паи, вклады и т. д. по аналогии со сложившейся судебной практикой, когда суды признавали неправомерными запреты на применение УСН ГУПами и МУПами. Так, например, в Решении ВАС РФ от 19 ноября 2003 г. N 12358/03 указано, что разделение уставного капитала на доли, вклады относится лишь к хозяйственным обществам и товариществам. НКО же таковыми не являются.
Более того, передача имущества в оперативное управление собственником (юрлицом) не означает прекращения права собственности у него, и если все 100% приходятся на долю собственника, то об участии других организаций говорить не приходится и оснований в отказе применения УСН не имеется (постановление ФАС ЗСО от 19.11.2003 N Ф04/5795-1275/А03-2003). Также интересно постановление ФАС Уральского округа от 18.08.2003 N Ф09-2474/03-АК, которым неправомерными признаны попытки налоговых органов воспрепятствовать применению УСН некоммерческой организацией. Есть подобные решения и у ФАС Центрального округа (
