Учет расходов по договорам добровольного страхования работников ("БУХ.1С", N 9, сентябрь 2004 г.)

Учет расходов по договорам добровольного страхования работников

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

В последнее время широкое распространение получила практика добровольного страхования работников. В предлагаемой статье методисты фирмы "1С" на конкретном примере покажут, как в конфигурации "Бухгалтерский учет" (ред. 4.5) для "1С:Предприятия 7.7" отразить такие расходы.

Бухгалтерский учет расходов по договорам добровольного страхования отличается от налогового учета таких расходов.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729), для признания сумм платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), необходимо выполнение следующих условий:

- наличие договора страхования (договора о негосударственном пенсионном обеспечении), отвечающего требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ;

- наличие документов, подтверждающих их уплату налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (подп. 16 статьи 255 НК РФ).

Учет расходов по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ), рассмотрим на примере учета расходов по договору добровольного медицинского страхования работника.

Пример

6 января 2003 года организация заключила сроком на 1 год договор добровольного медицинского страхования в пользу сотрудника А.П. Иванова со страховой организацией (негосударственным пенсионным фондом). Договор страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств страховщику. Страховая премия уплачена единовременно 8 января 2002 года в размере 12 000 руб. Ежемесячная сумма расходов на оплату труда сотрудников без учета расходов на их добровольное страхование составляет 23 000 руб.

Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов, и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). В нашем примере расходы признаются равномерно в течение года.

Таким образом, признание расходов для целей налогового учета выполняется в два этапа:

1. Расчет суммы расходов, относящихся к текущему периоду;

2. Признание расходов, приходящихся на текущий период, в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

В бухгалтерском и налоговом учетах будут отражены следующие операции:

6 января 2003 года

При заключении договора вручную вводится проводка:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 76.1.3 "Расчеты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников"

- на сумму страховой премии - 12 000 руб.

Для каждого застрахованного сотрудника заводится своя статья расходов будущих периодов, по которой будут учитываться расходы на страхование этого сотрудника как для целей бухгалтерского, так и налогового учетов.

В статье расходов будущих периодов на закладке "Общие сведения" необходимо в качестве назначения статьи выбрать "Расходы на добровольное страхование" (рис. 1).

"Документ "Статья расходов будущих периодов"

На закладке "Бухгалтерский учет" статьи расходов будущих периодов указывается счет отнесения расходов в бухгалтерском учете при их списании со счета 97 "Расходы будущих периодов".

Закладка "Налоговый учет" не заполняется. Это связано с тем, что счет налогового учета отнесения расходов определяется счетом, на который относится зарплата работника.

8 января 2003 года

Отражается уплата страховщику страховой премии:

Дебет 76.1.3 Кредит 51 "Расчетные счета".

После того как страховой договор заключен и оплачен, необходимо вручную ввести операцию по дебету счета Н04.06 "Расходы будущих периодов по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов" - для целей налогового учета отражаются расходы будущих периодов.

31 января 2003 года

Равномерное признание расходов выполняется последним числом каждого месяца путем выполнения регламентных операций по бухгалтерскому и налоговому учетам.

Признание расходов будущих периодов для целей бухгалтерского учета выполняется документом "Закрытие месяца". Для этого в списке выполняемых документом действий должно быть выбрано "Закрытие счета 97".

Сумма признанных в январе расходов рассчитывается следующим образом:

12 000 руб. / 365 дней х 24 дня = 789.04 руб., где:

12 000 - общая сумма расходов на страхование сотрудника;

365 - количество дней в том периоде, на который заключен договор добровольного страхования;

24 - количество дней в январе, в течение которых действует договор.

При проведении документа "Закрытие месяца" списывается сумма признанных в январе расходов со счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета, указанного в статье расходов будущих периодов на закладке "Бухгалтерский учет".

Признание расходов для целей налогового учета выполняется в два этапа:

1. Расчет суммы расходов, относящихся к текущему периоду.

Расчет суммы расходов будущих периодов, приходящихся на январь, для целей налогового учета выполняется документом "Регламентные операции по налоговому учету". Для этого в списке выполняемых документов действий должно быть выбрано действие "Учет фактических платежей по страхованию на оплату медицинских расходов" (рис. 2).

"Документ "Регламентные операции по налоговому учету"

При выполнении этой операции формируется проводка по списанию расходов на страхование, относящихся к текущему периоду с кредита счета Н04.06 "Учет фактических платежей по страхованию на оплату медицинских расходов" в дебет счета Н03.06 "Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов".

Сумма списания рассчитывается аналогично расчету для целей бухгалтерского учета. В нашем примере сумма расходов, относящихся к текущему периоду, для целей налогового учета будет равна 789.04 руб.

2. Признание расходов, приходящихся на текущий период, в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Признание расходов в пределах установленных норм выполняется операцией "Учет расходов по страхованию на оплату медицинских расходов" документа "Регламентные операции по налоговому учету".

Сумма расходов на оплату труда сотрудников (без учета расходов на их добровольное страхование) с начала года составляет 23 000 руб. Следовательно, максимально возможная сумма расходов по договорам добровольного страхования, которая может быть включена в состав расходов в январе, составляет:

23 000 х 3% = 690 руб.

Таким образом, документом "Регламентные операции по налоговому учету" в январе будет включено в состав расходов 690 руб., а 99.04 руб. будут участвовать в нормировании расходов на добровольное медицинское страхование в следующем месяце. Документом будет сформирована проводка:

Дебет счета отнесения расходов на оплату труда Кредит счета Н03.06 "Учет расходов по страхованию на оплату медицинских расходов"

- на сумму 690 руб.

Обращаем ваше внимание, что если по застрахованному сотруднику в налоговом учете на счете Н14 "Расходы на оплату труда" не отражено больше никаких других расходов на оплату труда, помимо расходов на добровольное страхование, то документ "Регламентные операции по налоговому учету" не спишет со счета Н03.06 сумму нормированных расходов, относящихся к этому сотруднику, так как автоматически будет невозможно определить налоговый счет, в дебет которого относить эти расходы.

28 февраля 2003 года

Февраль - это полный месяц, в котором действует договор страхования сотрудника А.П. Иванова. Сумма расходов, приходящихся на полные месяца, рассчитывается следующим образом:

Рассчитывается сумма, приходящаяся на неполные месяцы - это январь 2003 года (789.04 руб.) и январь 2004 года (12000 руб. / 365 дней х 7 дней = 230.14 руб.);

Остальная сумма, приходящаяся на полные месяцы действия договора страхования, распределяется на эти месяцы равномерно, то есть на каждый такой месяц будет приходиться (12000 руб. - 789.04 руб. - 230.14 руб.) / 11 мес. = 998.26 руб. расходов.

Для целей бухгалтерского учета документом "Закрытие месяца" 998 руб. будут списаны со счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета, указанного в статье расходов будущих периодов на закладке "Бухгалтерский учет".

Для целей налогового учета документом "Регламентные операции по налоговому учету" 998 руб. будут списаны со счета Н04.06 "Учет фактических платежей по страхованию на оплату медицинских расходов" в дебет счета Н03.06 "Учет расходов по страхованию на оплату медицинских расходов", где будет производиться их нормирование.

По результатам нормирования расходов добровольного медицинского страхования всего с января по февраль 2003 года к расходам может быть принято расходов на сумму не более (23000 + 23000) х 3% = 1380 руб. В январе были приняты расходы в размере 690 руб., поэтому в феврале можно принять к расходам не более 690 руб.

Документом "Регламентные операции по налоговому учету" в феврале будет включено в состав расходов 690 руб. - они будут списаны со счета Н03.06 "Учет расходов по страхованию на оплату медицинских расходов" в дебет тех налоговых счетов, на которые были отнесены другие расходы на оплату труда А.П. Иванова.

Март 2003 - январь 2004 года

Как и в феврале, ежемесячно с марта 2003 года по январь 2004 года регламентными операциям по бухгалтерскому и налоговому учетам будет рассчитываться сумма расходов, приходящаяся на текущий месяц. В бухгалтерском учете сумма расходов текущего месяца будет целиком включаться в состав расходов, а в налоговом перед включением в расходы она будет нормироваться.

Расходы по договорам добровольного страхования, относящиеся к 2003 году, но по результатам нормирования, не включенные в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, будут списаны из налогового учета по завершении 2003 года.

Списание расходов, превышающих норматив, производится ежегодно последним месяцем года документом "Регламентные операции по налоговому учету", для этого в списке выполняемых документом действий должно быть выбрано действие "Закрытие счетов налогового учета". Расходы на добровольное медицинское страхование, которые на конец года остались не списанными со счета Н03.06, списываются с этого счета без корреспонденции.

Методисты фирмы "1С"

"БУХ.1С", N 9, сентябрь 2004 г.