Движение денежных потоков в управленческом учете предприятия (С. Гаева, В. Тумасова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2004 г.)

Движение денежных потоков в управленческом
учете предприятия

В настоящее время российские компании испытывают потребность в организации действенной системы управленческого учета. В связи с этим проблема его внедрения в отечественную учетную практику приобретает первостепенное значение. Одним из направлений управленческого учета является эффективное управление денежными потоками. Для решения этой задачи разработан инструмент расчета оптимизации денежных потоков.

Административное руководство в рамках предприятия пытается осуществить аналитический учет процессов, условно разбитый по видам выпускаемой продукции (услуг). Это позволяет оценить степень эффективности как предприятия, так и его структурных подразделений.

Следует отметить, что в настоящее время предприятия в основном наладили в той или иной степени управленческий учет на производстве. Однако они испытывают много проблем, связанных с недостатком оборотных средств и получением денежных средств, которых хватило бы на все выплаты расчетного периода.

Поняв причины и следствия не устраненных в настоящее время проблем предприятия, менеджер высшего уровня сможет уделять больше внимания решению ключевых вопросов, переложив мелкие производственные проблемы на менеджеров среднего и нижнего уровней с тем, чтобы осуществить свою стратегическую функцию, состоящую в решении системных задач верхнего уровня. Однако локализация негативных элементов изначально несбалансированной системы не позволит избежать кризиса, а лишь временно отдалит его.

Таким образом, весьма важным для решения задач менеджмента высшего уровня является создание единой системы управленческого учета, которая обеспечит решение многих проблем. При этом акцент следует делать на управленческом учете движения реальных денежных потоков на предприятии в каждом из расчетных периодов. Это направление управленческого учета включает анализ и бюджетирование расходов в прогнозных периодах.

Зарубежные экономисты, опираясь на многолетний опыт, переосмыслили ранее использованные методы организации хозяйственной деятельности предприятий и ввели новое понятие - инжиниринг бизнеса. Однако при внедрении новых форм хозяйственного учета возникает конфликт интересов процессно-ориентированных и функционально-ориентированных подразделений, и таким образом складываются неравные условия для их деятельности. Функциональные подразделения не мотивированы оптимизировать свою хозяйственную деятельность, т.е. снижать уровень издержек. Их интерес выражается в создании наиболее комфортных условий для своей работы, получении высокой и стабильной оплаты труда и социальных льгот.

Для предприятий среднего и крупного бизнеса налаженный управленческий учет по всем направлениям имеет первостепенное значение, поскольку в конечном счете приводит к правильным управленческим решениям.

На практике для организации грамотного системного подхода к управлению, заключающегося в управлении комплексом взаимосвязанных частей предприятия, всеми его элементами, требуется 2-3 года. Однако не всегда удается наладить управленческий учет сразу по всем его направлениям, поэтому необходимо разрабатывать управленческую стратегию, под которой понимается общая концепция того, как достичь главных целей предприятия, решать стоящие перед ним проблемы и распределять необходимые для этого ограниченные ресурсы. На среднем уровне управления разрабатывается тактика - наилучший вариант реализации стратегии в существующих условиях с учетом непредвиденных обстоятельств.

Рассмотрим элементы стратегии управления денежными потоками в управленческом учете:

система целей. Любая цель формируется в рамках функции "планирование - прогнозирование". Это означает, что данная функция в системе управления занимает ведущее место. Очевидно, что без глубокого анализа предыдущей финансово-хозяйственной деятельности обеспечить выполнение этой функции невозможно. Основной целью управления денежными потоками является достижение точки оптимизации, т.е. такого состояния бухгалтерского баланса, когда полученных средств хватает на все выплаты расчетного периода;

приоритеты (принципы) распределения ресурсов. Ресурсы необходимо распределять согласно бюджетному плану;

порядок составления и утверждения планов, контроля и оценки работы и т.п.;

внутренние и внешние ограничения;

курс и программа действий;

ситуационные стратегии;

финансовый план с использованием полученных расчетных прогнозов для каждого расчетного периода и корректировка в бюджете реальных денежных потоков в каждом расчетном периоде с высокой степенью точности (с относительной погрешностью менее 1,18%) после получения расчетов;

изменения управленческих решений при внедрении управленческого учета в направлении движения денежных потоков.

В результате разрабатывается стратегия управления денежными потоками, которая позволит:

обеспечить выживаемость предприятия в сложных условиях нехватки денежных средств через прекращение роста кредиторской задолженности;

оптимизировать денежные потоки, с тем чтобы полученных средств хватило на все выплаты расчетного периода;

проводить изменения в бюджетировании с учетом полученных прогнозных значений денежных потоков;

приспособить внутреннюю систему учета и планирование управления к изменившимся условиям;

разработать программу развития с учетом высвободившихся денежных ресурсов.

При правильной постановке задачи и ее выполнении можно добиться эффективных решений в других направлениях управленческого учета, получить наибольшую выгоду и снизить потери.

В управлении денежными потоками предприятия важную роль играет бюджетирование затрат полученных денежных средств в расчетном периоде.

На практике расходование полученных денежных средств происходит в соответствии с ежеминутными потребностями на основании не только объективных, но и субъективных факторов. Политика, существующая на большинстве предприятий, предполагает отсутствие реального бюджета по расходам в расчетный период и не способствует их развитию по заранее намеченной стратегии.

В КИФИ создан прямой бюджетный метод разработки прогнозов, согласно которому денежные потоки предприятия отражаются в расчетном периоде с увязкой бюджета источников и бюджета распределения полученных денежных ресурсов.

Расчеты по данной методике производятся с помощью математического метода планирования, который сводится к оптимизации денежных потоков на основе модели линейного программирования путем решения систем уравнений, связывающих все денежные потоки расчетного периода графоаналитическим методом и позволяющих определить их точные величины во взаимном сочетании. Это помогает по заданным критериям выбрать наиболее подходящий вариант функционирования или развития объекта управления, с тем чтобы достичь максимальной прибыли, минимальных затрат и равенства полученных средств, необходимых на все выплаты расчетного периода.

Результаты расчета выдаются в виде номограмм на каждый период в электронном виде в широком диапазоне значений всех денежных потоков, в результате чего руководители получают возможность корректировать управленческие решения и стратегические планы до окончания расчетного периода, что обеспечивает перспективное развитие предприятия.

В модели не используется практически никаких допущений, кроме прогнозных данных. Система уравнений позволяет получить те значения налогов, прибыли, расчетных затрат и пр., которые были бы получены в бухгалтерской отчетности предприятия с относительной погрешностью менее 1,13%.

В соответствии с методикой предприятию предлагается переставить акценты по срокам платежей, перевести его на двухуровневую систему оплаты труда по строго обоснованным расчетным значениям, высвободить недостающие денежные средства на иные платежи и в конечном счете выйти на уровень получения свободных денежных ресурсов после окончания расчетного периода.

Таким образом, рассмотренный инструмент управления позволяет:

получить реальное бюджетирование денежных потоков;

выйти на более высокий уровень финансового менеджмента;

в результате анализа реальных денежных потоков в широких диапазонах их значений управлять ими до окончания расчетного периода с преодолением кассовых разрывов;

оптимизировать денежные потоки и снизить потери при решении дополнительных проблем предприятия.

С. Гаева,

начальник отдела оптимизации,

В. Тумасова,

директор

ООО "Консалтинговый институт финансовых инноваций" (ООО "КИФИ")

г. Нижний Тагил

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2004 г.