Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 мая 2021 г. N 03-03-06/1/38618 О признании задолженности перед физическим лицом контролируемой для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 мая 2021 г. N 03-03-06/1/38618

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения организации по вопросу признания задолженности перед физическим лицом контролируемой для целей налогообложения прибыли и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в рамках полномочий, установленных статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сообщается следующее.

Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ в целях данной статьи контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей):

1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с подпунктами 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации, указанной в абзаце первом пункта 2 статьи 269 НК РФ;

2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктами 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 269 НК РФ;

3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 269 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ установлено, что с учетом пункта 1 статьи 105.1 НК РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация, в случае если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

При этом в силу положений статьи 11 НК РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под "лицами (лицом)" понимаются организации и (или) физические лица, а под "физическими лицами" понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов