Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 апреля 2021 г. N 03-07-08/24548 О применении НДС иностранными организациями в отношении услуг в электронной форме, оказываемых через информационно-телекоммуникационную сеть, не являющуюся сетью "Интернет"

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 апреля 2021 г. N 03-07-08/24548

Вопрос: Банк (далее - "Компания") выражает свое почтение и просит дать разъяснение о порядке применения положений ст. 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК РФ") в отношении оказываемых в адрес российского покупателя услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (далее - "Услуги") путем предоставления удаленного доступа к таким программам, а также скачивания таких программ через корпоративную информационно-телекоммуникационную сеть, не требующую подключения к сети "Интернет" (далее - "Сеть Интранет").

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", автоматизированно с использованием информационных технологий.

В указанной статье содержится закрытый перечень услуг, которые могут быть квалифицированы как услуги, оказываемые в электронной форме. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 174.2 НК РФ к таким услугам относится предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

При этом перечень услуг, оказываемых в электронной форме, установленный в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не содержит услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через иную телекоммуникационную сеть, которая не требует доступа к сети "Интернет".

Согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (далее - "Федеральный закон N 149-ФЗ"), информационно-телекоммуникационная сеть - это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники.

В рассматриваемой ситуации Сеть Интранет соответствует определению информационно-телекоммуникационной сети, установленному в Федеральном законе N 149-ФЗ.

Таким образом, Услуги, оказываемые через Сеть Интранет, формально соответствуют общему определению услуг, оказываемых в электронной форме, установленному в абз. 1 п. 1 ст. 174.2 НК РФ. В то же время Услуги не могут быть отнесены к какому-либо конкретному виду электронных услуг, так как права на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных, указанные в перечне услуг в электронной форме в ст. 174.2 НК РФ, должны передаваться именно через сеть "Интернет".

С учетом вышеизложенного просим разъяснить, относятся ли услуги по предоставлению прав на использование программного обеспечения через Сеть Интранет к услугам, оказываемым в электронной форме, согласно положениям ст. 174.2 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость иностранными организациями в отношении услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), оказываемых через информационно-телекоммуникационную сеть, не являющуюся сетью "Интернет", Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 174.2 Кодекса оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" информационно-телекоммуникационная сеть - это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники.

Таким образом, к информационно-телекоммуникационной сети относится не только информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет", но и иные сети, соответствующие определению, предусмотренному пунктом 4 статьи 2 указанного Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ.

Одновременно сообщается, настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина