Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 мая 2021 г. N 03-07-08/37242 О применении НДС в отношении рыбопродукции, выловленной в исключительной экономической зоне РФ, вывезенной с территории РФ в таможенной процедуре экспорта и реализуемой иностранным покупателям со склада, находящегося на территории иностранного государства

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 мая 2021 г. N 03-07-08/37242

Вопрос: ООО просит предоставить письменные разъяснения о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) операций по реализации российскими организациями иностранным покупателям товаров (рыбопродукции, добытой в исключительной экономической зоне Российской Федерации) со склада, расположенного на территории иностранного государства.

Российские организации (налогоплательщики) осуществляют морское рыболовство в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Выловленная рыба перегружается на транспортный рефрижератор и доставляется в морской порт Российской Федерации. Доставка рыбопродукции осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2013 N 184.

Указанная рыбопродукция, доставленная транспортным рефрижератором, в порту РФ не выгружается, а направляется в иностранный порт для выгрузки на хранение по договору хранения, заключенному российской(ими) организацией(ями) с иностранным складом.

Вывоз рыбопродукции с таможенной территории РФ осуществляется в таможенной процедуре экспорта путем подачи таможенной декларации (ст. 102 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ), поскольку при вывозе на хранение не могут быть представлены точные сведения о таможенной стоимости рыбопродукции в связи с тем, что в момент вывоза на хранение за границу у рыбопродукции отсутствует покупатель.

При вывозе рыбопродукции за границу российские организации представляют в таможенный орган заключенные ими договоры хранения рыбопродукции с морозильным складом, находящимся за пределами Российской Федерации.

Днем фактического вывоза рыбопродукции считается дата проставления таможенным органом отметок на коносаментах.

По окончании предельного срока вывоза, установленного таможенным законодательством, рыбопродукция может быть возвращена российской(ими) организацией(ями) самой(им) себе в Российскую Федерацию, если иностранный покупатель на указанную рыбопродукцию не будет найден. Либо, если до окончания предельного срока вывоза рыбопродукции, установленного таможенным законодательством, иностранный покупатель будет подыскан, то российской(ими) организацией(ями) может быть осуществлена продажа рыбопродукции иностранному покупателю. Соответственно, иностранному покупателю рыбопродукция передается на территории иностранного государства (со склада за пределами ЕАЭС).

После реализации рыбопродукции иностранным покупателям российской(ими) организацией(ями) в соответствии со ст. 102 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ при подаче полной таможенной декларации вносятся изменения в сведения о получателях товаров и договорах, заявленные в первоначально оформленной таможенной декларации.

После реализации иностранным покупателям рыбопродукции у российской(их) организации(ий) имеются следующие документы:

- контракт налогоплательщика с иностранным лицом, в соответствии с которым передача рыбопродукции осуществляется со склада, находящегося на территории иностранного государства;

- таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск рыбопродукции по процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который рыбопродукция была вывезена с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

- коносаменты с отметками таможенного органа о вывозе рыбопродукции с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ введен п. 3 ст. 147 НК РФ, в соответствии с которым в целях главы 21 НК РФ местом реализации товаров в виде водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и (или) товаров, произведенных из водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне Российской Федерации, признается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки и транспортировки указанные товары находятся в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 167 в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Правильно ли мы понимаем, что в соответствии с положениями п. 3 ст. 147, пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ реализация (передача) российскими организациями на территории иностранного государства иностранным лицам рыбопродукции, добытой в исключительной экономической зоне Российской Федерации и вывезенной в таможенной процедуре экспорта, признается реализацией на территории Российской Федерации и облагается НДС по ставке 0%, поскольку в момент начала транспортировки для хранения на территории иностранного государства рыбопродукция находилась в исключительной экономической зоне РФ, и рыбопродукция реализована (поставлена) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза?

Либо просим разъяснить, что в соответствии со ст. 147 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 2021 года, реализация вышеуказанной рыбопродукции не признается реализацией на территории Российской Федерации и не облагается НДС, поскольку иностранным покупателям рыбопродукция передается российскими организациями со склада, расположенного на территории иностранного государства (за пределами ЕАЭС).

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении рыбопродукции, выловленной в исключительной экономической зоне Российской Федерации, вывезенной с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта и реализуемой иностранным покупателям со склада, находящегося на территории иностранного государства, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 147 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 3 данной статьи 147 Кодекса местом реализации водных биологических ресурсов и (или) товаров, произведенных из них, добытых в исключительной экономической зоне Российской Федерации, признается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки и транспортировки указанные товары находятся в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации принадлежащей российской организации рыбопродукции, выловленной в исключительной экономической зоне Российской Федерации, вывезенной с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта и реализуемой иностранным покупателям со склада, находящегося на территории иностранного государства, признается территория Российской Федерации.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса такие документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев