Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 мая 2021 г. N 03-07-14/37565 О применении НДС при оказании белорусским индивидуальным предпринимателем российскому индивидуальному предпринимателю услуг в электронной форме

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 мая 2021 г. N 03-07-14/37565

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (резидент Республики Беларусь) передает другому индивидуальному предпринимателю (резидент Российской Федерации) права на объект авторского права (программное обеспечение) по лицензионному договору. Права на произведение передаются посредством предоставления удаленного доступа через сеть "Интернет".

В соответствии п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, относится к оказанию услуг в электронной форме.

Согласно п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации признается территория Российской Федерации. Иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена на налогового агента.

На основании вышеизложенного прошу разъяснить:

1) относится ли индивидуальный предприниматель (резидент Республики Беларусь) к иностранным организациям в рамках ст. 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации?

2) возникает ли необходимость уплаты налога на добавленную стоимость индивидуальным предпринимателем (резидентом Республики Беларусь) при передаче прав на программное обеспечение индивидуальному предпринимателю (резиденту Российской Федерации)?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании белорусским индивидуальным предпринимателем российскому индивидуальному предпринимателю услуг в электронной форме, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

К услугам в электронной форме, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, относятся услуги, поименованные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса.

На основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе. При этом постановка на учет иностранных индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в электронной форме, указанной статьей 83 Кодекса не предусмотрена.

Статьей 161 Кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджетную систему Российской Федерации налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. В связи с этим российский индивидуальный предприниматель, приобретающий оказываемые белорусским индивидуальным предпринимателем услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость по таким операциям.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов