Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 мая 2021 г. N 03-07-08/39507 О применении НДС при приобретении российской организацией услуг у китайской организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 мая 2021 г. N 03-07-08/39507

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу обязанности начисления и оплаты налога на добавленную стоимость иностранным лицом.

Наша организация заключила Договор оказания услуг с китайской организацией, которая обязуется оказать ряд услуг по размещению и продвижению российских товаров на электронных торговых площадках КНР. По условиям Договора китайская организация обязана организовать мероприятия, направленные на продвижение российских товаров, размещая их на электронных площадках Китайской Народной Республики. Цель оказания данных услуг по заключенному договору между нашими организациями - довести информацию о российских товарах до китайского потребителя, а также стимулирование активности продаж. По условиям данного договора ООО не является налоговым агентом либо посредником.

Мы полагаем, что наша сделка подпадает под действие пункта 1 статьи 174.2 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 174.2 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2019 года, иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии со статьей 174.2 НК РФ на налогового агента, И т.к. деятельность нашей организации не подпадает под действие пункту 10 статьи 174.2 НК РФ, налоговым агентом признается китайская организация. Пункт 9 статьи 174.2 НК РФ, предусматривает, что при приобретении у иностранной организации услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, российская организация - покупатель услуг выступает налоговым агентом по уплате налога на добавленную стоимость, утратил силу с 1 января 2019 года.

На основании вышеизложенного возникает несколько вопросов:

1. Является ли в данном случае местом оказания услуг территория Российской Федерации?

2. Возникает ли объект налогообложения по данному договору у обеих сторон?

3. Если обязанность налогообложения возникает, кто является плательщиком НДС?

4. Если иностранная организация не встанет на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации и не предоставит Заказчику Уведомление, подтверждающее постановку на учет в российском налоговом органе, возникает ли у российской организации как Заказчика услуги ответственность по данному вопросу и обязанность уплаты налога на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении российской организацией услуг у китайской организации Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных ситуаций к обязанностям Министерства финансов Российской Федерации не относятся.

Одновременно сообщается, что перечень услуг в электронной форме, оказываемых через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность покупателя услуг осуществляется на территории Российской Федерации, установлен пунктом 1 статьи 174.2 Кодекса.

На основании указанного пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к услугам, оказываемым в электронной форме через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, относятся, в частности, рекламные услуги в сети Интернет, в том числе оказываемые с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети Интернет.

На основании положений статьи 174.2 Кодекса при оказании российской организации иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. При этом с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, в случае, если услуги, оказываемые российской организации китайской организацией, могут быть отнесены к услугам в электронной форме, такая китайская организация подлежит постановке на учет в налоговом органе на основании вышеуказанного пункта 4.6. статьи 83 Кодекса в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. При этом у российской организации обязанности выступать налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов