Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 июня 2021 г. N 03-07-13/1/46826 О применении НДС при выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых в целях применения этого налога признается территория РФ, белорусской организацией, состоящей на учете в налоговом органе РФ в связи с открытием счета в российском банке

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 июня 2021 г. N 03-07-13/1/46826

Вопрос: Сферой деятельности ОАО является разработка проектной документации для строительства метрополитенов и других подземных объектов на территории Республики Беларусь, Российской Федерации и других стран ближнего и дальнего зарубежья. Для получения контрактов ОАО постоянно участвует в тендерах (конкурсах) на территории Российской Федерации в рамках электронных торгов на электронных торговых площадках. В соответствии с требованиями российского законодательства (Федеральный закон РФ N 44-ФЗ от 5 апреля 2013 г.) "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" установлено требование о представлении участником обеспечения своей заявки определенной суммы путем внесения на специальный счет, открытый в банке-партнере электронной площадки, согласно перечню уполномоченных банков в соответствии с Распоряжением Правительства РФ N 1451-Р от 13.07.2018 года.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ банки открывают счета иностранным организациям при предъявлении соответствующего свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Приказом Минфина России от 28.12.2018 N 293н утверждены Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения (далее - Соглашение), которые вступили в силу с 15.03.2019. Согласно п. 27 Особенностей при отсутствии таких оснований для постановки на учет в налоговом органе, как осуществление ею деятельности на территории Российской Федерации через аккредитованный филиал (аккредитованное представительство), осуществление ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленное подразделение (отделение, бюро, контору, агентство, иное обособленное подразделение, не являющееся аккредитованным филиалом или представительством), иностранная организация в связи с открытием ей счета (депозита) в банке (филиале банка) на территории Российской Федерации подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту постановки на учет этого банка (филиала банка).

Данная постановка на учет ОАО в налоговом органе Российской Федерации с целью открытия спецсчета не будет ли расцениваться как обязанность по уплате НДС в отношении выполняемых организацией проектных работ, местом реализации которых признается Российская Федерация, как иностранной организации, имеющей регистрацию в Российской Федерации? Данный вопрос возникает в связи с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 24.11.2016 N 2518-0.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых в целях применения этого налога на основании пункта 29 раздела IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, признается территория Российской Федерации, белорусской организацией, состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации в связи с открытием счета в российском банке, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании положений пункта 1 и пункта 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24.11.2016 N 2518-0, разрешение вопроса об уплате налога на добавленную стоимость самой иностранной организацией либо налоговым агентом - ее контрагентом зависит от постановки на учет в российском налоговом органе иностранной организации (ее представительства).

Кроме того, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.04.2016 N 305-КГ16-2688 указано, что статьей 11 Кодекса дано понятие иностранных юридических лиц, которыми признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, из вышеуказанных судебных актов следует, что если белорусская организация, состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, в том числе в связи с открытием счета в российском банке, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых этой организацией товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, должна исполняться самой белорусской организацией.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов