Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 мая 2021 г. N 03-07-08/39503 О применении НДС при оказании иностранной организацией услуг по предоставлению в пользование морского судна с экипажем (фрахтованию на время) для перевозки грузов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 мая 2021 г. N 03-07-08/39503

Вопрос: На основании ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим дать разъяснения по следующему вопросу, касающемуся применения НДС в отношении услуг по предоставлению в пользование морского судна по договору тайм-чартера (аренды с предоставлением услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации) для перевозки грузов, оказываемых иностранной организацией российской организации.

Общество с ограниченной ответственностью, далее по тексту - Общество, в качестве фрахтователя намерено заключить договор тайм-чартера (аренды с предоставлением услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации) судна с судовладельцем - иностранной компанией (нерезидентом), не зарегистрированной на территории РФ и не имеющей постоянного представительства на территории РФ.

Арендованное судно будет использоваться Обществом для оказания услуг по морской перевозке грузов между портами, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой (другие) - за её пределами.

В связи с этим Общество просит разъяснить, признаются ли услуги по предоставлению судна иностранной организацией (арендодателем) в тайм-чартер Обществу (арендатору) объектом налогообложения НДС и возникает ли у Общества обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДС с сумм платы за аренду судна, уплачиваемых Обществом иностранной организации-арендодателю.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией услуг по предоставлению в пользование морского судна с экипажем (фрахтованию на время) для перевозки грузов Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 5 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг, непосредственно связанных с фрахтованием, не поименованных в подпунктах 4.1-4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, территория Российской Федерации не признается.

Поскольку в подпунктах 4.1-4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса услуги по предоставлению в пользование морского судна с экипажем (фрахтованию на время) для перевозки грузов, оказываемые иностранной организацией, не предусмотрены, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются.

Одновременно сообщается, настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов