Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 июня 2021 г. N 03-07-08/44187 О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), используемых для выращивания урожая на территории иностранного государства, в дальнейшем ввозимого на территорию РФ и реализуемого таким налогоплательщиком на территории РФ в полном объеме

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 июня 2021 г. N 03-07-08/44187

Вопрос: Общество является Российской организацией, зарегистрированной в установленным законодательством РФ порядке. В 2019 году Обществом был создан Филиал ООО в Республике Южная Осетия (Далее также - "Филиал").

Основным видом деятельности Филиала на территории Республики Южная Осетия (Государство Алания) является выращивание семечковых и косточковых культур (01.24 Код ОКВЭД), а именно создание яблоневого сада по технологии интенсивного растениеводства. Для осуществления вышеуказанной деятельности Общество в лице Филиала арендует в Республике Южная Осетия земельный участок под закладку яблоневого сада (Далее также - "Земельный участок"). В 2019-2020 гг. на территории земельного участка Филиалом Общества был создан интенсивный яблоневый сад. Материалы, техника и оборудование, необходимые для создания интенсивного яблоневого сада на территории Республики Южная Осетия, были приобретены Обществом на территории РФ и переданы Филиалу Общества. Поставщиками являлись российские юридические лица. Платежи за приобретенные товары, работы и услуги производились со счета Общества в российском банке. Весь полученный Филиалом Общества в 2020 году урожай (результат деятельности Общества) был ввезен на территорию РФ из Республики Южная Осетия и реализован в полном объеме на территории РФ - российскому покупателю.

Просим направить разъяснения по вопросу применения Обществом к вычету (зачёту) сумм налога на добавленную стоимость (НДС) в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории Российской Федерации российской организацией и переданных Филиалу в целях осуществления операций по производству урожая (продукции), местом реализации которого является территория Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС) Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения НДС, на суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), используемых для выращивания урожая на территории иностранного государства, в дальнейшем ввозимого на территорию Российской Федерации и реализуемого таким налогоплательщиком на территории Российской Федерации в полном объеме, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных положениями статьей 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов