Письмо Федеральной налоговой службы от 18 июня 2021 г. N СД-4-3/8536@ "О налоге на добычу полезных ископаемых налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом о порядке отражения попутного нефтяного газа, сжигаемого на факелах, в налоговых декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД), утвержденных приказами ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@ и от 20.12.2018 N ММВ-7-3/828@ сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 337 Кодекса видом добытого полезного ископаемого является газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины.

В целях главы 26 "НДПИ" Кодекса указанный газ горючий природный именуется попутным газом, налогообложение которого производится, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 342 Кодекса, по налоговой ставке 0 рублей.

Из пункта 1 статьи 339 Кодекса следует, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

При этом в статье 339 Кодекса не установлены положения о возможности исключения налогоплательщиками НДПИ объемов попутного газа, сжигаемого на факельных установках, а также закаченного в пласт для поддержания пластового давления, из общего объема добытого попутного газа.

Исходя из подпункта 6 пункта 5 статьи 333.43 Кодекса количество добытого на участке недр углеводородного сырья соответствующего вида, в целях применения главы 25.4 "НДД" Кодекса, определяется в порядке, установленном статьей 339 Кодекса, за вычетом нормативных потерь полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) на основании пункта 1 статьи 342 Кодекса.

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 333.46 главы 25.4 "НДД" Кодекса расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за календарный месяц (В _{р-месяц}) определяется по формуле:

В _{р-месяц} = Ц _нефть x V _нк x Р x К _н + Ц _газ x V _газ + 0,95 x Ц _пнг x V _пнг, где

V _пнг - количество попутного газа, добытого за календарный месяц на участке недр, за исключением попутного газа, закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче либо для хранения на основании соответствующей лицензии, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах, в соответствии с техническим проектом разработки месторождения, выраженное в тысячах кубических метров.

Приказом Минэнерго России от 30.12.2013 N 961 утверждены Правила учета газа.

В пунктах 3.11, 3.14, 3.17 и 3.18 Правил учета газа указано, что количество добытого попутного (нефтяного) газа за отчетный период нефтегазодобывающие организации учитывают раздельно по каждому лицензионному участку недр в соответствии с проектной документацией лицензионного участка по результатам измерений средствами измерений и (или) техническими системами и устройствами с измерительными функциями.

На объектах сбора и подготовки попутного (нефтяного) газа его отбор без проведения учета не допускается.

Количество попутного (нефтяного) газа, направленного на сжигание, учитывается по показаниям средств измерения и (или) технических систем и устройств с измерительными функциями.

В процессе сбора и подготовки природного газа нефтегазодобывающая организация ведет учет попутного (нефтяного) газа в составе извлекаемой из недр нефтегазоводяной смеси в целях контроля параметров технологического процесса (далее - оперативный учет попутного (нефтяного) газа).

Регистрация показаний средств измерений и (или) технических систем и устройств с измерительными функциями о показателях попутного (нефтяного) газа в составе извлекаемой из недр нефтегазоводяной смеси при оперативном учете попутного (нефтяного) газа осуществляется в эксплуатационных документах.

Порядок ведения оперативного учета попутного (нефтяного) газа устанавливается нефтегазодобывающей организацией в соответствии с принятой схемой и технологией разработки месторождения, проектом обустройства месторождения или планом пробной эксплуатации скважин.

Количество попутного (нефтяного) газа, поступившего на переработку либо поставляемого с переработки, сжигаемого на факельных установках, подлежит учету.

Учитывая вышеприведенные положения глав 26 "НДПИ", 25.4 "НДД" Кодекса и Правил учета газа, при заполнении налоговой деклараций по НДПИ, утвержденной приказом ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@, в объемы добытого попутного газа необходимо включать объемы попутного газа, сжигаемого на факелах и (или) закаченного в пласт для поддержания пластового давления. При заполнении налоговой декларации по НДД, утвержденной приказом ФНС России от 20.12.2018 N ММВ-7-3/828@, при определении значения V _пнг количество попутного газа, закачанного в пласт для поддержания пластового давления, не учитывается.

Следует отметить, что новая форма налоговой декларации по НДД, утвержденная приказом ФНС России от 30.03.2021 N КВ-7-3/234@, предусматривает отдельное отражение объемов попутного газа, закачанного в пласт для поддержания пластового давления.

В этой связи контрольные соотношения указанных налоговых деклараций будут уточняться.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин