Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 мая 2021 г. N 03-03-06/1/41407 Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль организацией-владельцем инвестиционного пая

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 мая 2021 г. N 03-03-06/1/41407

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд, если правилами доверительного управления этим фондом предусмотрена выплата такого дохода, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда). Каждый инвестиционный пай удостоверяет одинаковую долю в праве общей собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд.

Сделки с имуществом, составляющим ПИФ, совершает управляющая компания от своего имени, указывая, что она действует в качестве доверительного управляющего (статья 11 Закона N 156-ФЗ).

Подпунктом 15.1 пункта 1 статьи 17 Закона N 156-ФЗ установлено, что правила доверительного управления ПИФ должны содержать правила и сроки выплаты дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд, в случае, если правилами доверительного управления ПИФа предусмотрена возможность выплаты такого дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ, с учетом положений главы 25 НК РФ.

Учитывая указанное, облагаемые налогом на прибыль организаций доходы возникают у организации-владельца инвестиционного пая в случае получения:

- дохода от реализации - при предъявлении инвестиционного пая к погашению или реализации такой ценной бумаги;

- внереализационного дохода - при получении владельцем пая дохода от доверительного управления имуществом (промежуточные выплаты дохода).

В отношении организации раздельного учета доходов и расходов самой управляющей компанией как плательщика налога на прибыль сообщается, что согласно положениям статьи 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Следовательно, учет собственных расходов и доходов управляющей организации ПИФа должен осуществляться для целей налогообложения прибыли обособленно от учета результата доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ.

Также в силу положений статьи 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов