Малое предприятие: расчет налога на прибыль в 2003-2004 гг. (Т. Панченко, "Финансовая газета", N 39, сентябрь 2004 г.)

Малое предприятие: расчет налога на прибыль в 2003-2004 гг.

Рассмотрим порядок расчета налога на прибыль и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в 2003 г. и в 2004 г. малым предприятием, пользующимся льготой, предоставленной п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на конкретном примере.

Допустим, что ООО "Фармацевт" зарегистрировано 19 марта 2001 г., производит и реализует медицинские препараты, является малым предприятием и расположено в Московской области. Выручка от реализации лекарственных средств составляет 100% общей суммы выручки от реализации продукции. В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 "Фармацевт" пользуется льготой: по 19 марта 2003 г. не уплачивает налог на прибыль.

По итогам I квартала 2003 г. получена прибыль в размере 297 599 руб.

Количество календарных дней в I квартале - 90. Доля прибыли, приходящаяся на один календарный день, составляет 3306,65 руб. (297 599 руб. : 90 дн.). Количество дней в I квартале 2003 г., когда организация должна уплачивать налог на прибыль в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль, - 12 (с 20 по 31 марта).

Величина налогооблагаемой прибыли I квартала - 39 680 руб. (3306,65 руб. х 12 дн.). Величина прибыли I квартала 2003 г., полностью освобождаемая от налогообложения согласно п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, - 257 919 руб. (297 599 - 39 680).

Покажем, как следует заполнять налоговую декларацию.

Налоговая база I квартала 2003 г. (стр. 140) - 39 680 руб.

ООО имело на начало 2003 г. остаток неперенесенного убытка в сумме 102 668 руб. По стр. 100 приложения N 4 к листу 02 сумма части убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал 2003 г., равна 11 904 руб. Эта сумма переносится в стр. 150 листа 02 - 11 904 руб. (39 680 руб. х 30%).

Налоговая база для исчисления налога (стр. 180 листа 02) - 27 776 руб. (39 680 - 11 904).

По стр. 210-240 указаны ставки налога в третий год работы ООО "Фармацевт" в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль (основание: раздел 3 "Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585, в ред. от 9.09.02 г.).

Фрагмент листа 02

Расчет налога на прибыль организаций
за ___ I квартал 2003 г.

Показатели	Код строки	Сумма, руб.
Доходы от реализации (приложение N 1)	010	1382285
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (приложение N 2)	020	1 081 463
Внереализационные доходы	030	-
Внереализационные расходы	040	3223
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 - стр. 020 + стр. 030 - стр. 040)	050	297599
Льготы, предусмотренные: ст. 2 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1	100	257919
Налоговая база (стр. 050 - стр. 060 - стр. 070 - стр. 071 - стр. 072 - стр. 073 - стр.074 - стр. 080 - стр. 090 - стр. 100 - стр. 110 - стр. 120 - стр. 130)	140	39680
Сумма убытка или части убытка, полученного в преды- дущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (стр. 100 приложения N 4 к листу 02)	150	11904
Налоговая база для исчисления налога: в федеральный бюджет (стр. 140 - стр. 150) + стр. 120 листа 05 + стр. 120 листа 06 + стр. 230 листа 07 + стр. 110 листа 10 + стр. 590 листа 11)	180	27776
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 140 - стр. 150 - стр. 160) + стр. 120 листа 05 + стр. 120 листа 06 + стр. 230 листа 07 + стр. 110 листа 10 + стр. 590 листа 11)	190	27776
в местный бюджет (стр. 140 - стр. 150 - стр. 170) + стр. 120 листа 05 + стр. 120 листа 06 + стр. 230 листа 07 + стр. 110 листа 10 + стр. 590 листа 11)	200	27776
Ставка налога на прибыль - всего, (%)	210	6
в том числе:
в федеральный бюджет	220	1,5
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	4
в местный бюджет	240	0,5
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	250	1667
в том числе:
в федеральный бюджет (стр. 180 х стр. 220 : 100)	260	417
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 190 х стр. 230 : 100) + (стр. 191 х стр. 231 : 100)	270	1111
в местный бюджет (стр. 200 х стр. 240 : 100)	280	139
Сумма налога на прибыль к доплате - всего (стр. 250 - стр. 290 - стр. 330, если стр. 250 больше суммы стр. 290 и 330) (стр. 380 + стр. 390 + стр. 400)	370	1667
в том числе:
в федеральный бюджет	380	417
в бюджет субъекта Российской Федерации	390	1111
в местный бюджет	400	139

По итогам первого полугодия 2003 г. ООО "Фармацевт" получило прибыль 73 251 руб., а за 9 месяцев 2003 г. - 240 196 руб.

При заполнении листа 02 за эти периоды по стр. 100 была проставлена сумма 257 919 руб., налоговая база равна нулю. Кроме того, заполняются следующие строки листа 02:

Показатели	Строка	Сумма, руб.
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего	290	1667
в том числе:	300	417
в федеральный бюджет
в бюджет субъекта Российской Федерации	310	1111
в местный бюджет	320	139
Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего (стр. 250 - стр. 290 - стр. 330, если стр. 250 мень- ше суммы стр. 290 и 330) (стр. 420 + стр. 430 + стр. 440)	410	1667
в том числе:
в федеральный бюджет	420	417
в бюджет субъекта Российской Федерации	430	1111
в местный бюджет	440	139

По итогам за 2003 г. была получена прибыль в сумме 919 502 руб.

Фрагмент листа 02

Расчет налога на прибыль организаций
за ___ 2003 г.

Показатели	Код строки	Сумма, руб.
Доходы от реализации (приложение N 1)	010	8994302
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (приложение N 2)	020	8 051 852
Внереализационные доходы	030	-
Внереализационные расходы	040	22948
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 - стр. 020 + стр. 030 - стр. 040)	050	919502
Льготы, предусмотренные: ст. 2 Закона N 110-ФЗ п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1	100	257919
Налоговая база (стр. 050 - стр. 060 - стр. 070 - стр. 071 - стр. 072 - стр. 073 - стр. 074 - стр. 080 - стр. 090 - стр. 100 - стр. 110 - стр. 120 - стр. 130)	140	661583
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыду- щем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (пери- одах) (стр. 100 приложения N 4 к листу 02)	150	102668
Налоговая база для исчисления налога:
в федеральный бюджет (стр. 140 - стр. 150) + стр. 120 листа 05 + стр. 120 листа 06 + стр. 230 листа 07 + стр. 110 листа 10 + стр. 590 листа 11)	180	558915
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 140 - стр. 150 - стр. 160) + стр. 120 листа 05 + стр. 120 листа 06 + стр. 230 листа 07 + стр. 110 листа 10 + стр. 590 листа 11)	190	558915
в местный бюджет (стр. 140 - стр. 150 - стр. 170) + стр. 120 листа 05 + стр. 120 листа 06 + стр. 230 лис- та 07 + стр. 110 листа 10 + стр. 590 листа 11)	200	558 915
Ставка налога на прибыль - всего (%)	210	6
в том числе:
в федеральный бюджет	220	1,5
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	4
в местный бюджет	240	0,5
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	250	33535
в том числе:
в федеральный бюджет (стр. 180 х стр. 220 : 100)	260	8384
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 190 х стр. 230 : 100) + (стр. 191 х стр. 231 : 100)	270	22357
в местный бюджет (стр. 200 х стр. 240 : 100)	280	2794
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (на- логовый) период - всего	290	1667
в том числе:
в федеральный бюджет	300	417
в бюджет субъекта Российской Федерации	310	1111
в местный бюджет	320	139
Сумма налога на прибыль к доплате - всего (стр. 250 - стр. 290 - стр. 330, если стр. 250 больше суммы стр. 290 и 330) (стр. 380 + стр. 390 + стр. 400)	370	31868
в том числе:
в федеральный бюджет	380	7967
в бюджет субъекта Российской Федерации	390	21246
в местный бюджет	400	2655

По итогам за I квартал 2004 г. ООО "Фармацевт" получило прибыль в сумме 116 835 руб.

В 2004 г. используется новая форма Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом МНС России от 11.11.03 г. N БГ-3-02/614 (с изм. и доп. от 3.06.04 г.). При изменении ставки налога в течение отчетного (налогового) периода должны быть представлены отдельно листы 02 декларации за периоды с начала года до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010 по 280. Кроме того, представляется лист 02 (сводный) с заполнением всех строк с учетом указанных листов 02.

По Московской области на 2004 г. установлены следующие ставки налога на прибыль по бюджетам:

в федеральный бюджет - 5%;

в бюджет субъекта Российской Федерации - 17%;

в местный бюджет - 2%.

При заполнении стр. 210 - 240 указываются ставки налога в третий и четвертый год работы в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль.

Ставка 6% (24 х 25%) распределяется по бюджетам:

в федеральный бюджет - 1,25% (5 х 25%);

в бюджет субъекта Российской Федерации - 4,25% (17 х 25%);

в местный бюджет - 0,5% (2 х 25%).

Ставка 12% (24 х 50%) распределяется по бюджетам:

в федеральный бюджет - 2,5% (5 х 50%);

в бюджет субъекта Российской Федерации - 8,5% (17 х 50%);

в местный бюджет - 1% (2 х 50%).

Приведем расчет налога на прибыль организаций за I квартал 2004 г. Количество календарных дней в I квартале - 91. Доля прибыли, приходящаяся на один календарный день, составляет 1283,90 руб. (116 835 руб. : 91 дн.).

Количество дней в I квартале 2004 г., когда организация должна уплачивать налог на прибыль в размере 6% от установленной ставки налога на прибыль, - 79 (с 1 января по 19 марта). Сумма прибыли I квартала, облагаемой по ставке 6%, равна 101 428 руб. (1283,90 руб. х 79 дн.).

Налог на прибыль с суммы 101 428 руб. равен 6086 руб. и распределяется по бюджетам:

в федеральный бюджет - 1268 руб. (101 428 руб. х 1,25%);

в бюджет субъекта Российской Федерации - 4311 руб. (101 428 руб. х 4,25%);

в местный бюджет - 507 руб. (101 428 руб. х 0,5%).

Заполняется Вспомогательный лист 02-1 за I квартал 2004 г.

По стр. 050, 180, 190 и 200 новой формы декларации проставляется сумма 101 428 руб.

По стр. 210 проставляется ставка 6%, по стр. 220, 230 и 240 - соответственно 1,25; 4,25 и 0,5%.

По стр. 250 и 370 проставляется сумма налога, исчисленного по ставке 6%, - 6086 руб.

По стр. 260, 270 и 280 проставляется соответственно 1268 руб., 4311 руб. и 507 руб.

Количество дней в I квартале 2004 г., когда организация должна уплачивать налог на прибыль в размере 50% (24 х 25% = 12%) от установленной ставки налога на прибыль, - 12 (с 20 по 31 марта). Сумма прибыли I квартала, облагаемой по ставке 12%, равна 15 407 руб. (1283,90 руб. х 12 дн.).

Налог на прибыль с суммы 15 407 руб. по ставке 12% равен 1849 руб. и распределяется по бюджетам:

в федеральный бюджет - 385 руб. (15 407 руб. х 2,5%);

в бюджет субъекта Российской Федерации - 1310 руб. (15 407 руб. х 8,5%);

в местный бюджет - 154 руб. (15 407 руб. х 1%).

Заполняется Вспомогательный лист 02-2 за I квартал 2004 г.

По стр. 050, 180, 190 и 200 новой формы декларации проставляется сумма 15 407 руб.

По стр. 210 проставляется ставка 12%, по стр. 220, 230 и 240 - соответственно 2,5; 8,5 и 1%.

По стр. 250 и 370 проставляется сумма налога, исчисленного по ставке 12%, - 1849 руб.

По стр. 260, 270 и 280 проставляется соответственно 385 руб., 1310 руб. и 154 руб.

В заключение заполняется Сводный лист 02 за I квартал 2004 г.

По стр. 050, 180, 190 и 200 новой формы декларации проставляется сумма 116 835 руб.

По стр. 210, 220, 230 и 240 проставляются прочерки.

По стр. 250 и 370 проставляется полная сумма налога на прибыль, исчисленного за I квартал 2004 г., равная 7935 руб. (6086 + 1849).

По стр. 260 проставляется 1653 руб. (385 + 1268).

По стр. 270 проставляется 5621 руб. (1310 + 4311).

По стр. 280 проставляется 661 руб. (154 + 507).

Т. Панченко,

аудитор,

аудиторская фирма "Аудит А"

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2004 г.