Вопрос: Является ли российская организация налоговым агентом в случае приобретения товаров у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, и подлежит ли сумма НДС, включенная иностранной компанией в стоимость реализуемой на территории РФ продукции, удержанию, исчислению и уплате в бюджет налога либо иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе, самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2004 г.)

Является ли российская организация налоговым агентом в случае приобретения товаров у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, и подлежит ли сумма НДС, включенная иностранной компанией в стоимость реализуемой на территории РФ продукции, удержанию, исчислению и уплате в бюджет налога либо иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе, самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет?

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами, приобретающими на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (ст. 161 НК РФ).

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (ст. 147 НК РФ):

- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (п. 2 ст. 147 НК РФ).

С учетом вышеизложенного, если иностранное юридическое лицо состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ определяется им самостоятельно в соответствии с порядком, предусмотренным главой 21 НК РФ.

И. Абросимова,

эксперт "БП"

1 сентября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2004 г.