Вопрос: На выплаты в пользу работников-инвалидов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в общеустановленном порядке. Уменьшается ли на сумму начисленных страховых взносов сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисляемая на выплаты, превышающие 100 000 руб. в налоговом периоде? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2004 г.)

На выплаты в пользу работников-инвалидов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в общеустановленном порядке. Уменьшается ли на сумму начисленных страховых взносов сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисляемая на выплаты, превышающие 100 000 руб. в налоговом периоде?

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Таким образом, предполагается, что начисленная сумма ЕСН может быть уменьшена только на ту сумму страховых взносов, которая относится к выплатам, облагаемым ЕСН. На суммы страховых взносов, начисленные на выплаты, к которым применялась льгота по ЕСН, фактически начисленные суммы ЕСН не уменьшаются.

Пример 1

Работник организации является инвалидом II группы. В налоговом периоде в пользу данного работника начислено 120 000 руб. (см. табл. 2).

Таблица 2

	Налого- вая ба- за	Начислен ЕСН в части, за- числяемой в федеральный бюджет	Начислены страховые взносы на обязатель- ное пенси- онное страхова- ние	Определена сумма ЕСН, подлежащая уплате в федераль- рный бюд- жет
Всего, в том числе:	120 000	3160	15 580	1580
- с применением льготы по ЕСН	100 000	0	14 000	0
- без применения льготы по ЕСН	20 000	3160	1580	1580

Тем более не допускается применение налогового вычета в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами, к общей сумме налога, исчисленного