Большие последствия малых перемен (Н. Руденкова, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2004 г.)

Большие последствия малых перемен

Желание фирм сэкономить соцналог, оформив на работу инвалидов, вполне понятно. Однако не торопитесь льготировать весь их заработок. Иначе вы можете оказаться в должниках у Пенсионного фонда.

То, что на зарплату инвалидов не начисляется единый социальный налог, знают все. Об этом говорится в статье 239 Налогового кодекса. По нему от ЕСН освобождаются выплаты и другие вознаграждения работникам-инвалидам в пределах 100 000 рублей в год на каждого. Это позволяло фирмам экономить целых 35,6 процента с доходов инвалидов. Совсем неплохо! Но так было раньше, когда ЕСН по ставке 28 процентов полностью зачислялся в Пенсионный фонд.

Меняется все в наш век перемен

Все изменилось с выходом Закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и изменением главы 24 Налогового кодекса. С этого момента соцналог стал другим. Теперь одна его часть зачисляется в Пенсионный фонд, другая - за вычетом пенсионных взносов - в федеральный бюджет. Этот "пустячок" имеет для фирм самые серьезные последствия. Ведь теперь с доходов инвалидов надо начислять пенсионные взносы. Это подтверждает и арбитражная практика по всей стране (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 5 мая 2004 г. по делу N Ф14-7431-03/209/33). Но ведь льготу-то никто не отменял, - скажете вы. Да, льгота осталась, и тем не менее?

Где "собака порылась"

После принятия упомянутого закона из 28 процентов ЕСН собственно налогом осталась только половина. Та, которая зачисляется в федеральный бюджет. На нее по-прежнему распространяется "инвалидная" льгота. А взносы в Пенсионный фонд налогом теперь не являются, поскольку не отвечают его признакам (ст. 8 НК РФ). Значит, предоставить льготу по пенсионным взносам может только закон "О пенсионном страховании". А он ее как раз и не дает. Поэтому с заработка инвалидов надо платить пенсионные взносы в обычном порядке. Выходит, что сэкономить можно не 35,6 (28 + 4 + 3,6), а лишь 21,6 (14 + 4 + 3,6) процента от доходов инвалидов.

В этой связи у бухгалтеров возникают трудности и ошибки при заполнении расчета по соцналогу. Поясним это на примере.

Пример

Предположим, на фирме работают обе категории сотрудников - инвалиды и неинвалиды. Зарплата каждой из них за отчетный период составила по 10 000 руб.

Тогда столбец 3 расчета ("Федеральный бюджет") для каждой категории работников и по фирме в целом будет рассчитан так:

Наименование показателя	Код строки	Неинвалиды	Инвалиды	В целом по фирме
Налоговая база за отчетный период, всего	0100	10 000	10 000	20 000
Сумма исчисленных авансовых платежей, всего	0200	2800	-	2800
Налоговый вычет, всего	0300	1400	-	2800
Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего	0400	-	1400	1400
Начислено авансовых плате- жей по налогу за отчетный период, всего	0600	1400	-	1400

Если по фирме рассчитать показатель строки 0600 как обычно (разница строк 0200 и 0300), то в ней должен стоять ноль. Выходит, что фирма бюджету не должна. На самом деле надо перечислить в бюджет налог по работникам-неинвалидам в сумме 1400 рублей. Поэтому обычный алгоритм расчета авансовых платежей для фирм, где работают обе категории сотрудников, неприменим.

Н. Руденкова,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2004 г.