Вопрос: Имущество, находящееся в муниципальной собственности, передано на праве хозяйственного ведения муниципальному унитарному предприятию. С разрешения собственника часть имущества сдается унитарным предприятием в аренду. В связи с этим возникают следующие вопросы: Обязано ли унитарное предприятие перечислять всю сумму полученной арендной платы в доход местного бюджета или по согласованию с собственником имеет право оставить весь полученный доход или его часть в своем распоряжении и использовать на текущие нужды? Как осуществляется налогообложение полученных доходов муниципальным унитарным предприятием? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2004 г.)

Имущество, находящееся в муниципальной собственности, передано на праве хозяйственного ведения муниципальному унитарному предприятию. С разрешения собственника часть имущества сдается унитарным предприятием в аренду.

В связи с этим возникают следующие вопросы:

Обязано ли унитарное предприятие перечислять всю сумму полученной арендной платы в доход местного бюджета или по согласованию с собственником имеет право оставить весь полученный доход или его часть в своем распоряжении и использовать на текущие нужды?

Как осуществляется налогообложение полученных доходов муниципальным унитарным предприятием?

Сразу же отметим, что однозначно данный вопрос на уровне законодательства не урегулирован. Так, статья 18 Федерального закона от 14 ноября 2002 года N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон об унитарных предприятиях) ограничивает только право на передачу в аренду принадлежащего ему имущества (вне зависимости от источников его формирования) без согласия собственника имущества государственного или муниципального предприятия. При этом вопрос о том, какую часть арендной платы унитарное предприятие должно перечислять собственнику арендованного имущества Закон об унитарных предприятиях, не уточняет. Однако в соответствии со статьей 17 Закона об унитарных предприятиях собственник имущества государственного или муниципального предприятия имеет право на получение только части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия.

С другой стороны, в соответствии со статьей 60 Бюджетного кодекса Российской Федерации в местные бюджеты после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности. Из чего можно сделать вывод, что суммы арендной платы собственнику должны перечисляться полностью без каких-либо изъятий и вычетов (кроме налоговых платежей).

Унитарное предприятие создается собственником имущества для выполнения определенных задач или функций, в число которых сдача имущества в аренду вряд ли может входить - соответствующие операции можно осуществить непосредственно органом представительной власти местного самоуправления. Причем, налоговые и бюджетные отношения в этом случае урегулированы достаточно полно. То есть, сдача временно неиспользуемого имущества, находящегося в муниципальной собственности, может являться прочей деятельностью унитарного предприятия. То, включен ли этот вид деятельности в устав унитарного предприятия, или нет, значения не имеет, так как экономическая сущность отношений не меняется. Так как имущество не является собственностью хозяйствующего субъекта, зачисление сумм поступившей арендной платы в доход унитарного предприятия представляется неправомерным.

Но унитарное предприятие является коммерческой организацией и, во-первых, должно преследовать, в виде основной цели, максимальное получение дохода и направление его на собственное развитие, а, во-вторых, осуществление арендных операций влечет за собой некоторые расходы, а также так называемый "вмененный убыток", который образуется за счет того, что часть ресурсов отвлекается на прочую деятельность с нулевой (или отрицательной) рентабельностью.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что в данном случае отношения между органом местного самоуправления и унитарным предприятием соответствуют отношениям, осуществляемым в рамках агентского договора. При этом агент перечисляет принципалу всю сумму полученной выручки, но имеет право на возмещение расходов и получение вознаграждения за осуществление соответствующих операций.

Заключение подобного договора между органом местного самоуправления и унитарным предприятием, по нашему мнению, невозможно, так как, в соответствии с пунктом 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется. Отношения между органом местного самоуправления и унитарным предприятием не являются отношениями, которые полностью основаны на административном или ином властном подчинении, но и назвать их отношениями двух независимых хозяйствующих субъектов (что является обязательным условием заключения подобных хозяйственных договоров) тоже нельзя.

Тем не менее, при выдаче разрешения на аренду имущества орган местного самоуправления может уточнить порядок расчетов по суммам арендной платы. При этом, по нашему мнению, более правомерным будет указать не на возможность оставления части арендной платы в распоряжении унитарного предприятия, а именно о возмещении расходов и вознаграждении в размере, соответствующем установленному нормативу прибыли.

В этом случае в налоговую базу по налогу на прибыль унитарное предприятие будет включать только сумму полученного вознаграждения. Для того, чтобы минимизировать риск возникновения разногласий с налоговыми органами, целесообразно организовать бухгалтерский учет порядком, применяемым при учете операций по агентскому договору, договору комиссии или поручения таким образом, чтобы суммы арендной платы не отражались на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а относились в состав кредиторской задолженности, например, по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По кредиту счета 91 при этом отражается только сумма вознаграждения - часть поступлений от арендной платы в части, превышающей осуществленные расходы.

В заключение заметим, что в настоящее время идет административная реформа, частью которой является и реформа системы местного самоуправления. В ходе реформы некоторые положения бюджетного законодательства будут скорректированы и, скорее всего, многие вопросы, являющиеся сейчас проблемными, будут разрешены.

1 августа 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2004 г.