Коротко о важном (И. Ордынская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.)

Коротко о важном

Авансы и счета-фактуры

Если от покупателя получен аванс в счет предстоящей поставки товара, продавец должен выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в Книге продаж. После того, как товар будет отгружен, НДС, включенный в состав аванса, можно поставить к вычету. Однако для этого ранее выписанный счет должен пройти и через Книгу покупок. Как правильно провести оформление счетов, разъяснено в Письме Минфина РФ от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135.

Вернувшись к самой проблеме уплаты НДС с авансов, следует отметить, что после появления Определения КС РФ от 4 марта 2004 г. N 148-О установка на включение авансов в налоговую базу стала практически бесспорной. Разговоры о том, что уплата НДС с авансов будет отменена, ведутся, однако на сегодняшний день поправки в НК ст. 162 не касаются.

И все же после реализации товара НДС, начисленный на аванс, можно принять к вычету. Основанием для такого вычета, как и всегда, является счет-фактура. Составляя счет в нашем случае, нужно учесть некоторые особенности. В частности, Минфин обращает внимание, что при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товара сумма НДС определяется расчетным методом (т.е. с применением ставки 18/118 или 10/110 в зависимости от вида товара - п. 5, 6 ст. 169 НК РФ). Составляя счет-фактуру по полученным авансам, данную сумму налога нужно отразить в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога", а графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг) всего без налога" не заполнять. В Книге продаж соответственно не заполняется графа 5а (или 6а) "Стоимость продаж без НДС", а в Книге покупок - графа 8а (или 9а) "Стоимость покупок без НДС".

Необходимо иметь в виду, что, регистрируя в Книге покупок обычный счет, в графе 5 "Наименование продавца" указывают поставщика товаров, которому уплачен НДС, принимаемый к вычету. Но в случае с "авансовыми" счетами-фактурами именно продавец будет принимать к вычету НДС, им же начисленный. Поэтому в графе 5 Книги покупок Минфин рекомендует указать наименование продавца, который платит в бюджет НДС по полученным авансам.

Узок круг декларантов...

Новый Таможенный кодекс существенно ограничил круг лиц, имеющих право оформлять таможенные декларации. Если декларацию заполнит не тот, кому следует, таможня может вообще не принять документы (ст. 132 ТК РФ). А может и назначить проверку "самозванцу" (ст. 408 ТК РФ). Поэтому участникам ВЭД полезно ознакомиться с Письмом ФТС РФ от 31 августа 2004 г. N 01-06/192.

Декларантом может выступать лишь лицо, обладающее документами и сведениями, относящимися к сделке, и отражающее сведения о товарах в своих документах бухгалтерского или иного учета. Поэтому посредники к "узкому кругу" не относятся. Декларировать товар вправе лишь тот, кто действует от собственного имени, а не от имени клиента. Так, комиссионер, самостоятельно проводящий расчеты с иностранным покупателем, может быть декларантом, как, впрочем, и комитент, поскольку они оба обладают нужными документами. Если же сделка заключена поверенным или агентом от имени получателя (отправителя) товара, то выступить декларантом может лишь получатель (отправитель) товара.

НДС и увеличить можно, и уменьшить не запрещено

Не очень приятную для налогоплательщиков новость сообщил Минфин РФ, выпустив Письмо от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114. В нем идет речь о том, что положительные суммовые разницы у продавцов увеличивают сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость, а отрицательные - не уменьшают.

Что касается положительных разниц, то все очевидно: когда по договору оплата товара предусмотрена в рублевом эквиваленте суммы в иностранной валюте, при росте курса рубля налоговая база возрастает (поскольку выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг). А вот уменьшить начисленный НДС при снижении курса по мнению Минфина нельзя, так как это "не предусмотрено нормами главы 21 Кодекса".

Однако ст. 154 НК РФ определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) как стоимость этих товаров. При указании стоимости в договоре продавец, как правило, записывает, что оплата "по курсу на день платежа". Если же иной курс валюты или условных денежных единиц не установлен соглашением сторон, то все равно применяется официальный курс валюты (условных единиц) на день платежа (ст. 317 ГК РФ). В том числе и с учетом отрицательных суммовых разниц.

Статья 166 (п. 4) НК РФ устанавливает, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Следовательно, налоговое законодательство не запрещает продавцу корректировать ранее начисленный НДС в сторону уменьшения. Эта позиция, кстати, подтверждается и Письмом МНС РФ от 31 мая 2001 г. N 03-1-09/1632/03-П115.

И последнее. Если при отгрузке товара счет-фактура был выставлен в рублях, то его тоже нужно откорректировать, например выписать дополнительный счет на возникшую разницу (в том числе и отрицательную - тогда на эту сумму покупатель уменьшит свой налоговый вычет). Однако налоговые органы, как правило, не одобряют оформления счетов-фактур только на возникшие разницы, а требуют полной замены первого счета. И придется выписать новый счет-фактуру, зарегистрировать его в Книге продаж и полностью аннулировать запись, сделанную при отгрузке. Поэтому проще выставлять счета-фактуры также в условных единицах, поскольку п. 7 ст. 169 НК РФ это прямо разрешает.

Заметим, что в этом же документе есть ответ еще на один вопрос, в частности по поводу налогообложения при выплате доли участнику хозяйственного общества при выходе из него. Ну тут все очевидно: операции по передаче долей в уставном капитале освобождены от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), поэтому вне зависимости от формы выплаты бывшему учредителю организация налог на добавленную стоимость не начисляет.

Как все-таки разделить учет

К вопросу о раздельном учете имущества, обязательств и хозяйственных операций вновь вернулся Минфин РФ в Письме от 16 августа 2004 г. N 03-06-05-04/05. Казалось бы, все возможное уже сказано, однако вопросы продолжают возникать в связи с введением в действие главы 30 НК РФ "Налог на имущество организаций". И с обязанностью вести раздельный учет организациями на "вмененке" в случае одновременного осуществления иных видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Заметьте, без каких-либо указаний на то, как такой учет организовать.

Уплата организацией ЕНВД по какой-либо деятельности предусматривает замену ряда налогов, в том числе и налога на имущество, в отношении имущества, используемого для этой деятельности. Имущество, используемое для ведения иной деятельности, облагается налогом в общем порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Поскольку НК РФ каких-то определенных требований к раздельному учету не выдвигает, организация вправе организовать такой учет по собственному разумению, закрепив порядок учета в учетной политике. В бухучете можно просто завести разные субсчета к счету 01 "Основные средства". На одном - отражать только то, что используется для деятельности на "вмененке", на другом - для деятельности, не облагаемой ЕНВД. Для имущества "и там, и там" завести субсчет "Основные средства, используемые в двух видах деятельности".

Как распределить стоимость имущества? Если можно точно определить ту часть, которая используется в разных видах деятельности, то налог на имущество соответственно будет уплачен с этой части.

Пример 1

Организация А владеет помещением площадью 150 м2, из которых 50 м2 сдает в аренду, а на оставшихся 100 м2 работает мастерская по ремонту обуви. Среднегодовая стоимость здания составила 200 тыс. руб.

Налог на имущество нужно будет заплатить со стоимости здания, равной 66 000 руб. (50 : 150) х 200 000 = 66 000).

Если же имущество разделить невозможно, то стоимость имущества - объекта налогообложения нужно определять пропорционально сумме выручке от иной деятельности в общей сумме выручки от реализации. Этот пропорциональный метод перекочевал из ныне отмененной Инструкции ГНС от 8 июня 1995 г. N 33 о налоге на имущество организаций.

Пример 2

Организация Б в принадлежащем ей помещении одновременно ведет розничную и оптовую торговлю, причем разделить стоимость помещения для целей выделения розницы невозможно. Выручка от реализации товаров в розницу за I квартал составила 200 000 руб., от оптовой реализации - 300 000 руб. Среднегодовая стоимость помещения за I квартал составляет 250 000 руб.

Стоимость помещения, которая придется на не облагаемую ЕНВД деятельность, составит: 250 000 х (300 000: (300 000 + 200 000) = 150 000 руб. Соответственно авансовый платеж по налогу на имущество за первый квартал составит 825 руб. (150 000 х 1/4 х 2,2 : 100).

Первичная сельхозпродукция теперь в перечне

Появился документ, давно ожидаемый сельхозпроизводителями: Постановлением Правительства РФ от 2 сентября 2004 г. N 449 определен порядок отнесения продукции к "продукции первичной переработки, произведенной из сельхозсырья собственного производства и (или) выращенной рыбы" (ст. 346.2 НК РФ). Напомним, что право применения единого сельхозналога аграриям предоставляется при соблюдении 70% доли дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, в общем доходе. Вопрос о том, какая степень переработки продукции считается "первичной", оставался открытым с 1 января 2004 г. Теперь тем, кто успел перейти на ЕСХН, придется свериться с перечнем. А открытым пока остается вопрос, что делать, если степень переработки окажется чрезмерной...

Кто заплатит транспортный налог?

Гражданин, в свое время оформивший автомобиль по доверенности на имя другого лица, получает уведомление об уплате транспортного налога за 2003 год, поскольку срок доверенности истек. При высокой популярности оформления доверенностей вместо договоров купли-продажи ситуация довольно актуальна. Насколько правомерны действия налоговой инспекции? Вот мнение московских налоговиков, изложенное в Письме УМНС по г. Москве от 15 апреля 2004 г. N 11-11Н/25693.

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства. Однако, если автомобиль передан по доверенности на право владения и распоряжения до момента официального опубликования вводного закона к главе 28 НК РФ "Транспортный налог" (29 июля 2002 г.), налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. При этом лицо, на которое автомобиль зарегистрирован, должно уведомить налоговый орган по месту жительства о факте передачи автомобиля по доверенности.

ГК РФ ограничивает срок действия доверенности тремя годами (с момента выдачи), а по истечении этого срока плательщиком транспортного налога будет являться лицо, на которое автомобиль зарегистрирован.

Передача по доверенности транспортного средства не влечет изменения права собственности на него. Поэтому лицо, на которое автомобиль зарегистрирован, считается плательщиком налога вплоть до месяца, в котором данное транспортное средство будет перерегистрировано на другое лицо или снято с учета в ГИБДД. По истечении срока доверенности в течение налогового периода налог с начала года по месяц истечения доверенности уплачивает лицо, получившее автомобиль по доверенности до 29 июля 2002 г., а с месяца, следующего за истечением срока доверенности, - фактический владелец автомобиля. Кстати, в уведомлении налоговой инспекции должна фигурировать лишь соответствующая часть суммы налога.

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.