Вопрос: В течение отчетного периода наше предприятие вносит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. За II квартал нами внесены авансовые платежи, а по декларации за 1-е полугодие получился убыток. По этой причине налог на прибыль начислен к уменьшению и образовалась переплата. Мы обратились в налоговую инспекцию с заявлением о зачете переплаты в счет погашения обязательств по другим налогам. Налоговая отказалась проводить зачет, ссылаясь на НК РФ. Права ли налоговая инспекция? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.)

В течение отчетного периода (квартала) наше предприятие вносит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. За II квартал нами внесены авансовые платежи, а по декларации за 1-е полугодие получился убыток. По этой причине налог на прибыль начислен к уменьшению и образовалась переплата. Мы обратились в налоговую инспекцию с заявлением о зачете переплаты в счет погашения обязательств по другим налогам. Однако налоговая инспекция отказалась проводить такой зачет, ссылаясь на ст. 287 НК РФ, согласно которой авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Права ли налоговая инспекция?

В соответствии с п. 10 Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденных Приказом МНС РФ от 5 августа 2002 г. N БГ-3-10/411, авансовые платежи до представления налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) за соответствующий налоговый период не считаются излишне уплаченными в бюджет суммами и возврату или зачету не подлежат.

Однако это положение относится только к случаям, когда законодательством о налогах и сборах установлены конкретные сроки уплаты авансовых платежей без обязанности налогоплательщика представлять сведения о причитающихся к уплате в течение налогового периода суммах налога (сбора). Согласно абзацу первому указанного выше пункта Рекомендаций в рассматриваемой ситуации неполная уплата или просрочка исполнения обязанности по уплате налога определяется и начисление пеней осуществляется только после представления налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

В случае если законодательством предусмотрено представление налоговых деклараций за отчетный период, образовавшаяся после их представления в лицевом счете налогоплательщика по конкретному налогу переплата подлежит возврату или зачету в общеустановленном порядке, предусмотренном указанными Рекомендациями.

Что касается положений п. 1 ст. 287 НК РФ, согласно которым авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода, то в данном случае речь идет не о механизме зачета переплаты, образовавшейся в лицевом счете после представления декларации за отчетный период, а о зачете авансовых платежей, исчисленных по налоговым декларациям за отчетные периоды при уплате налога по итогам налогового периода. Это указывает только на то, что налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года и до его окончания, поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

В связи с изложенным действия налоговой инспекции являются необоснованными и поэтому могут быть обжалованы вами в вышестоящей налоговой инспекции (вплоть до МНС РФ) или через арбитражный суд.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.