Вопрос: Начальник отдела Департамента налоговой политики Минфина РФ А. Сорокин указывает на то, что "материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы применительно к порядку, предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ". В п. 7 ст. 346.5 ясно сказано, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Ссылка на ст. 273 НК РФ уместна для организаций с обычным режимом налогообложения. На организации, применяющие специальные режимы налогообложения, действие данной статьи не распространяется. Права ли я? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.)

Я хотела бы выразить несогласие с комментарием к Федеральному закону от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ, касающегося единого сельскохозяйственного налога, опубликованным в журнале "Налоговый вестник" (N 4 за 2004 год). Комментируя положения подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, начальник отдела Департамента налоговой политики Минфина РФ А. Сорокин указывает на то, что "материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы применительно к порядку, предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ".

Но ведь глава 26.1 НК РФ является актом прямого действия. Поэтому подобный комментарий неправомерно расширяет требования НК РФ. Если бы законодатель хотел предусмотреть учет материальных расходов для целей налогообложения по мере их списания на производство, то он прямо указал бы об этом в самой главе. Между тем в п. 7 ст. 346.5 ясно сказано, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Ссылка на ст. 273 НК РФ уместна для организаций с обычным режимом налогообложения, так как налог на прибыль не может быть исчислен без отнесения материальных расходов на затраты производства. На организации, применяющие специальные режимы налогообложения, действие данной статьи не распространяется. Прошу дать ответ, права ли я?

Действительно, о распространении положений ст. 273 НК РФ на организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в главе 26.1 НК РФ указаний нет. Но это не означает, что материальные расходы, о которых идет речь в подп. 5 п. 2 ст. 346.5 Кодекса, могут списываться такими организациями на затраты в полной сумме в месяце их оплаты.

Нужно иметь в виду, что указанные расходы согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ должны учитываться применительно к порядку, указанному в ст. 254 НК РФ. В подп. 1 п. 1 названной статьи указывается, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг). При этом в соответствии с п. 5 этой же статьи сумма материальных расходов текущего месяца должна быть уменьшена на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Пунктом 8 данной статьи также рекомендуются методы оценки сырья и материалов, которые организации могут использовать при их списании на производство товаров (работ, услуг). К тому же в п. 8 ст. 346.5 НК РФ содержится указание о том, что показатели деятельности, необходимые для исчисления единого сельскохозяйственного налога, учитываются организациями на основании данных бухгалтерского учета (с учетом положений главы 26.1 НК РФ).

Поэтому, признавая необоснованным мнение А. Сорокина по распространению на организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, положений ст. 273 НК РФ, тем не менее следует отметить, что они обязаны распределять материальные расходы в порядке, установленном бухгалтерским учетом и ст. 254 НК РФ.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.