Вопрос: Может ли организация, получив аванс от иностранного покупателя после частичной отгрузки продукции в его адрес, уплатить НДС только с оставшейся суммы аванса? Следует ли стоимость отгруженных товаров показывать в налоговой декларации как предполагаемую к налогообложению по ставке 0%? ("Финансовая газета", N 40, сентябрь 2004 г.)

Может ли организация, получив аванс от иностранного покупателя после частичной отгрузки продукции в его адрес, уплатить НДС только с оставшейся суммы аванса? Следует ли стоимость отгруженных товаров показывать в налоговой декларации как предполагаемую к налогообложению по ставке 0%?

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная согласно ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг. При этом в отношении поставок товаров на экспорт, облагаемых по налоговой ставке 0%, указанная норма не применяется только по товарам с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, определенным Правительством Российской Федерации). На экспортные поставки других товаров данное исключение не распространяется. Денежные средства, поступающие в счет оплаты экспортных поставок товаров после даты их оформления региональным таможенным органом в режиме экспорта и до истечения 180 дней, считая с этой даты (т.е. до момента определения налоговой базы, предусмотренного п. 9 ст. 167 НК РФ), не включаются в налоговую базу по НДС. Однако денежные средства, полученные налогоплательщиком после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации, не включаются в налоговую базу по НДС только в размере средств, соответствующем доле отгруженной продукции.

Таким образом, в случае частичной отгрузки товаров иностранному покупателю при получении от него денежных средств после даты оформления таможенной декларации НДС уплачивается только с оставшейся суммы аванса.

Что касается отражения в налоговой декларации стоимости отгруженных товаров как предполагаемой к налогообложению по ставке 0%, то данный показатель указывается налогоплательщиком в разделе 3 Декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 20.11.03 г. N БГ-3-03/644. Кроме стоимости реализованных товаров (на основании которой определяется налоговая база по НДС) в данном приложении указываются сумма налога, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0%, а также номер и дата контракта (договора) с иностранным покупателем, дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен", номер и дата счетов-фактур, полученных организацией-экспортером от продавцов товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, и ИНН продавцов.

А. Лозовая

Минфин России

29 сентября 2004 г.

"Финансовая газета", N 40, сентябрь 2004 г.