Комментарий к постановлению Правительства РФ от 2 сентября 2004 г. N 449 "Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы" (Д.В. Попов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2004 г.)

Комментарий к постановлению Правительства РФ от 2 сентября 2004 г. N 449
"Об отнесении продукции к продукции первичной переработки,
произведенной из сельскохозяйственного
сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы"

Опубликованный документ адресован сельскохозяйственным производителям, которые применяют систему налогообложения единым сельхозналогом или планируют перейти на нее. Несмотря на ощутимые преимущества этого спецрежима, ЕСХН применяет небольшая часть аграрных предприятий. Постановление N 449 призвано снять еще один барьер на пути перехода сельскохозяйственных организаций к льготному для них режиму налогообложения.

Ветер перемен

С 1 января 2004 года действует новая редакция главы 26.1 Налогового кодекса, посвященная единому сельхозналогу. Теперь критерий, по которому организация или предприниматель относятся к сельхозпроизводителям, подпадающим под ЕСХН, - доход от реализации произведенной сельхозпродукции и выращенной рыбы, включая продукцию их первичной переработки. Если за 9 месяцев года он составит более 70 процентов от общей суммы доходов от реализации, то можно применять спецрежим. И в том же пункте 1 статьи 346.2 Налогового кодекса указано, что Правительство должно установить перечень продукции, которая относится к первично переработанной. Этот вопрос наконец решен. Постановление N 449 устранило досадный пробел в законодательстве. И, как это часто бывает, задним числом.

В новом постановлении законодатель перечислил наименования продуктов первичной переработки. Они приведены с кодами из раздела D "Продукция и услуги обрабатывающей промышленности" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 004-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17).

Как уложиться в 70 процентов

Механизм расчета доли доходов, позволяющих применять спецрежим, зависит от того, после какой стадии обработки сельхозпроизводитель реализует свою продукцию. Переработка может быть первичной или же последующей (промышленной). Пример вторичной переработки - производство консервов. Если обработка только первичная, доля доходов определяется просто. Нужно рассчитать процентное отношение поступлений от реализации "чистой" и первично обработанной сельхозпродукции к общей сумме доходов от реализации.

Если сельхозпроизводитель осуществляет промышленную переработку собственной продукции, расчет несколько усложняется. Сначала нужно определить процентную долю расходов на первичное производство в общем объеме прошедшей переработку продукции. Полученный процент будет отражать долю первичного продукта в объеме доходов от реализации всей сельхозпродукции, включая вторично переработанную. Затем необходимо подсчитать эту долю в денежном выражении. И, наконец, сопоставить полученную цифру с общим объемом продаж предприятия. Если процентное значение больше 70, организация или индивидуальный предприниматель имеют право применять ЕСХН. Такая схема расчета установлена пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Пример

ООО "Бета" разводит крупный рогатый скот, реализует свежезамороженное мясо и производит мясные консервы из собственного сырья.

За 9 месяцев 2004 года общая сумма выручки ООО "Бета" составила 780 000 руб. От продажи консервов - 700 000 руб. Суммарные затраты на выращивание скота и переработку мяса составили 500 000 руб., в том числе на производство первичного продукта - 400 000 руб.

По ОКВЭД замороженное мясо крупного рогатого скота имеет код 1511010. Оно относится к продукции первичной переработки.

Определим долю затрат на выращивание и первичную переработку в общей сумме расходов организации:

400 000 руб. : 500 000 руб. x 100% = 80%.

Рассчитаем долю доходов от продажи консервов, приходящуюся на продукцию первичной переработки:

700 000 руб. x 80% = 560 000 руб.

Доля доходов от реализации продукции первичной переработки в общем объеме продаж ООО "Бета" составляет:

560 000 руб. : 780 000 руб. x 100% = 71,8%.

В общей сумме выручки ООО "Бета" за 9 месяцев 2004 года 71,8 процента приходится на продукцию первичной обработки. Поэтому организация вправе с 1 января 2005 года перейти на ЕСХН.

Заявление на применение единого сельхозналога нужно подать в налоговую инспекцию в период с 20 октября по 20 декабря по форме N 26.1-1. Новая форма этого документа установлена приказом МНС России от 07.07.2004 N САЭ-3-22/415*(1). Тогда с 1 января следующего года аграрное предприятие получит право применять ЕСХН. Вновь создаваемые фирмы могут сразу же начать работать по единому сельхозналогу. Для этого в комплект регистрационных документов нужно включить заявление по форме N 26.1-1. При этом отсутствующие показатели о доле первичной продукции в выручке заполнять не требуется. На их месте следует поставить прочерк.

Д.В. Попов,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 14, 2004.