Как бухгалтеры борются с письмами налоговиков (Е. Давыдова, "Расчет", N 10, октябрь 2004 г.)

Как бухгалтеры борются с письмами налоговиков

Бухгалтеры привыкли, что налоговики с завидным постоянством устраивают им подлянки - требуют чего-то незаконного, подкрепляя требования "своими" документами. Не все счетоводы смиренно сносят обиды. Некоторые пытаются противостоять упертости чиновников.

Боец невидимого фронта

Главбуха московской фирмы "Глобус" Дениса Нечаева давно мучил вопрос, как простому бухгалтеру бороться с неправомерными требованиями налоговиков. Однажды его терпению пришел конец. По совету знакомой из управления налоговой службы по г. Москве Денис написал заявление в Министерство юстиции о признании недействительным письма Министерства по налогам и сборам (от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127), потому что оно противоречит налоговому и трудовому законодательству. Бумагу Денис отнес в экспедицию Минюста.

Чем же не угодило письмо налоговиков взыскательному счетоводу? В нем сказано, что с суммы суточных, которые выплачены сверх нормы, нужно платить налог на доходы физлиц. И это несмотря на то, что в Налоговом кодексе четко прописано: компенсационные выплаты командированному работнику (в числе которых и суточные) не облагаются налогом (п. 3 ст. 217 НК). Чиновники зацепились за уточнение из той же статьи, согласно которому с компенсаций не нужно платить налог, если они выплачены в пределах норм. Из-за двоякого толкования размера норм и возникла проблема.

Нормы командировочных налоговики скатали у правительства, которое установило их в размере 100 рублей в сутки (постановление Правительства от 8 февраля 2002 г. N 93). Они не учли только одного: правительственные десять червонцев в сутки придуманы для исчисления налога на прибыль (это следует из названия постановления). То есть фирма учитывает их в числе прочих расходов, чтобы правильно посчитать налог на прибыль. С легкой руки налоговиков смешные нормы стали универсальными и распространились на налог на доходы физлиц.

То, что такой подход к расчету НДФЛ не имеет под собой никаких оснований, подтверждает трудовое законодательство. Недаром в статье 168 Трудового кодекса сказано, что "порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации".

На этом Денис и решил сыграть, тем более что письмо налогового министерства о командировочных расходах не зарегистрировано в Минюсте. Не смутило его даже то, что точка зрения налоговиков схожа с мнением минфиновцев. Своим расплывчатым письмом от 20 октября 2003 г. N 04-04-06/191 чиновники Минфина дают понять, что при расчете налога на доходы физлиц следует применять "прибыльные" нормы. Ясно, что они преследовали "коммерческий" интерес - застраховать бюджет от риска возврата фирмам излишне уплаченного НДФЛ.

Завтра была проверка

В конце августа налоговики посетили "Глобус" с выездной проверкой. Гостей встретили хлебом-солью. Дело в том, что проверяющие пришли не вдруг, как бывает в большинстве случаев, а по приглашению: Денис Нечаев написал в инспекцию письмо с просьбой провести на фирме проверку.

Главбух осознанно пошел на этот шаг. Ему не давала покоя переплата по налогу на доходы физлиц, которую он обнаружил в 2000 году. Тогда, на рубеже веков, налоговики успокоили Дениса, сказав, что проведут зачет в пользу другого налога, но для этого им нужно выехать на фирму с проверкой.

Надо ли говорить, что прошлые обещания чиновников оказались голословными. При проверке они стали утверждать, что зачет невозможен, так как вышел срок исковой давности. Но дело даже не в этом: покопавшись в документах, налоговики обнаружили, что "Глобус" не начисляет налог на доходы физлиц на суточные, которые выплачиваются работнику во время командировки дополнительно к нормативным. После намеков на штраф окончательное выяснение вопроса с законностью письма МНС стало для Дениса делом чести.

Он уже выяснил, что в ответ на его заявление Минюст обратился в Федеральную налоговую службу с требованием прислать письмо на государственную регистрацию. Наверняка налоговики будут тянуть с ответом, ведь они не регистрировали письмо сознательно. Если письмо станет нормативно-правовым документом, его будет проще обжаловать в суде. Налоговики в этом, конечно, не заинтересованы. В общем, если без пинка чиновники не обойдутся, придется Минюсту жаловаться на них в правительство.

Пока заявление Дениса бродит по ведомствам, мы решили выяснить спорный вопрос напрямую - позвонив в ФНС.

Всей душой за отмену суточных

Федеральная налоговая служба сначала обескуражила своим "комментарием". Работник отдела методологии исчисления и уплаты налога на доходы физлиц объяснил, что с нашей стороны неприлично спонтанно отвлекать его вопросами, ответы на которые он может не знать. Однако тут же смилостивился: "Обычно схема консультаций у нас такая - нам платят деньги, и мы, подготовившись, отвечаем".

Хорошо, что руководитель департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц Валентина Акимова оказалась немеркантильной и согласилась прокомментировать ситуацию: "Позиция ФНС на этот счет предельно ясна - суточные сверх норм облагаются НДФЛ. Кстати, прежде чем принять такое решение, мы заручились поддержкой не только Минфина, но и Минтруда. Вообще, непонятно, почему эта тема муссируется. Мы же не облагаем налогом фактические расходы командированных: на гостиницу, дорогу... Я считаю, что суточных вообще не должно быть, должна быть достойная зарплата". На наше возражение, что провинциальному жителю вряд ли хватит его зарплаты на месячную командировку в столицу, г-жа Акимова не отреагировала.

В целом из разговора стало понятно одно: чтобы оправдать одни выгодные для себя требования, налоговики не прочь пролоббировать другие. В данном случае - отмену суточных.

Инициатива бывает наказуема

Специалист компании "ФБК" Юрий Воробьев считает, что главбуху "Глобуса" не стоило обращаться в Минюст. "Минюст регистрирует нормативно-правовые акты, но он не имеет права их отменять, - считает г-н Воробьев. - Это могут сделать только судьи. Поэтому выход здесь один: обращаться в суд. Я рекомендую обжаловать не само письмо, а решение о привлечении к ответственности за неуплату налога на доходы физлиц. Либо фирма может сначала заплатить налог, а потом потребовать возврата лишнего. И, если налоговики откажут, обжаловать отказ в суде".

С юристом трудно не согласиться. Предположим, очередной шедевр налоговиков обернулся для вашей фирмы штрафами. Оспаривая в суде их решение, вы можете проиграть дело. Зато у другой фирмы в аналогичной ситуации останутся шансы выиграть. Если же вы попытаетесь обжаловать само письмо, проигранное дело плачевно скажется на всех фирмах.

Е. Давыдова

"Расчет", N 10, октябрь 2004 г.