Счет-фактура для аванса (Ю. Савицкая, "Расчет", N 10, октябрь 2004 г.)

Счет-фактура для аванса

Чтобы принять к вычету НДС, начисленный на сумму аванса, необходим счет-фактура. Причем составленный не по общим правилам, а по особенным. Правда, в Налоговом кодексе вы этих правил не найдете. Зато недавно о них поведал Минфин. Он же выдвинул определенные требования к занесению таких счетов-фактур в Книгу покупок.

На сумму поступивших авансов надо начислять НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК). Его сумму определяют расчетным путем по ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от вида товаров, работ или услуг (п. 4 ст. 164 НК).

Начислить на сумму авансов НДС надо в том периоде, в котором вы их получили. После реализации продукции, под поставку которой был получен аванс, начисленный на него налог можно принять к вычету.

Необходимое условие для вычета - счет-фактура. Ситуация с авансами не исключение. Правда, в этом случае счет-фактуру вы выписываете сами для себя. Несмотря на это, нужно его оформить по всем правилам (п. 5 и 6 ст. 169 НК) и зарегистрировать не только в Книге продаж, но и в Книге покупок. Иначе налоговики могут заявить, что вы не можете принять начисленный на аванс НДС к вычету даже после реализации.

При составлении счетов-фактур на аванс вам придется учесть несколько особенностей, которые присущи именно им. Недавно об этих особенностях рассказал Минфин (письмо от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/ 135). Чиновники обратили внимание, что в таких счетах-фактурах не надо заполнять графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога". Сумму аванса надо указать в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога".

Пример

ООО "Пассив" заключило договор на поставку товара стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) с ЗАО "Актив".

По договору покупатель перечисляет аванс в размере 100 процентов стоимости товара. "Пассив" получил аванс 4 октября 2004 года, а товар отгрузил 25 октября.

"Пассив" платит НДС ежемесячно.

Бухгалтер "Пассива" сделает в учете следующие проводки:

4 октября

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 236 000 руб. - поступил аванс;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с аванса;

25 октября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - учтена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

- 236 000 руб. - зачтен поступивший аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 36 000 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса.

На сумму полученного аванса бухгалтер "Пассива" оформит счет-фактуру:

Счет-фактура

     Счет-фактура N  100       от " 11  "   октября 2004 г.          (1)

                   ------------          ----------------------------

     Продавец      ООО  "Пассив "                                    (2)

              -------------------------------------------------------

     Адрес     123456,Москва, ул.Летняя, д. 1                        (2а)

           ----------------------------------------------------------

     ИНН/КПП продавца  7715123456/771501001                          (2б)

                     ------------------------------------------------

     Грузоотправитель и его адрес ООО "Пассив", 123456, Москва ,     (3)

                                 ------------------------------------

                 ул.Летняя, д. 1

     -----------------------------------------------------------------

     Грузополучатель и его адрес ЗАО "Актив", 123654, Москва,        (4)

                                --------------------------------------

             ул. Зимняя, д. 1

     ------------------------------------------------------------------

     К платежно-расчетному документу N  10        от  04.10.2004     (5)

                                      -----------   ------------------

     Покупатель        ЗАО "Актив"                                   (6)

               -----------------------------------------------------

     Адрес 123654, Москва, ул. Зимняя, д. 1                          (6а)

          -------------------------------------------------------------

     ИНН/КПП покупателя   7716123456/771601001                       (6б)

                        ---------------------------------------------

/-----------------------------------------------------------------------\

|Наиме-|Един- |Коли-|Цена  |Стои-| В  |Нало- |Сумма|Стои-  |Стра-|Номер |

|нова- |ица   |чест-|(та-  |мость|том |говая |нало-|мость  |на   |грузо-|

|ние   |изме- |во   |риф)  |това-|чис-|став- |га   |товаров|прои-|вой   |

|товара|рения |     |за ед-|ров  |ле  |ка    |     |(работ,|схож-|тамо- |

|(опи- |      |     |ини-  |(ра- |ак- |      |     |услуг),|дения|женной|

|сание |      |     |цу из-|бот, |циз |      |     |всего с|     |декла-|

|выпол-|      |     |мере- |ус-  |    |      |     |учетом |     |рации |

|ненных|      |     |ния   |луг),|    |      |     |налога |     |      |

|работ,|      |     |      |всего|    |      |     |       |     |      |

|оказа-|      |     |      | без |    |      |     |       |     |      |

|нных  |      |     |      |нало-|    |      |     |       |     |      |

|услуг)|      |     |      |га   |    |      |     |       |     |      |

|------+------+-----+------+-----+----+------+-----+-------+-----+------|

|  1   |  2   |  3  |  4   |  5  | 6  |  7   |  8  |   9   | 10  |  11  |

|------+------+-----+------+-----+----+------+-----+-------+-----+------|

|Аван- |   -  |  -  |  -   |  -  | -  |18/118|36000|236 000|  -  |   -  |

|совый |      |     |      |     |    |      |     |       |     |      |

|платеж|      |     |      |     |    |      |     |       |     |      |

|по до-|      |     |      |     |    |      |     |       |     |      |

|гово- |      |     |      |     |    |      |     |       |     |      |

|ру   N|      |     |      |     |    |      |     |       |     |      |

|10  от|      |     |      |     |    |      |     |       |     |      |

|01.10.|      |     |      |     |    |      |     |       |     |      |

|2004  |      |     |      |     |    |      |     |       |     |      |

|--------------------------------------------+-----+-------+------------/

|Всего к оплате                              |36000|236 000|

\----------------------------------------------------------/

Руководитель организации                                 Иванов И.В.

                         --------------------      ----------------------

                             (подпись)                       (ф.и.о.)

Главный бухгалтер                                       Смирнова В.В.

                   --------------------------      ----------------------

                             (подпись)                        (ф.и.о.)

Заполним книги

Получив предоплату и выписав счет-фактуру, зарегистрируйте его в Книге продаж. Отгрузив товар, НДС с аванса можно принять к вычету. Правда, для этого сумму налога надо отразить в Книге покупок, зарегистрировав в ней счет-фактуру, составленный на аванс.

Записи в книгах сделайте по аналогии с тем, как вы заполняли счет, то есть в Книге продаж не заполняйте графы 5а и 6а "Стоимость продаж без НДС", в Книге покупок - графы 8а и 9а "Стоимость покупок без НДС".

Регистрируя в Книге покупок обычный счет-фактуру, в ее в графе 5 "Наименование продавца" указывают поставщика, который заплатил в бюджет НДС с поступившего аванса. Но если дело касается "авансовых" счетов-фактур, то в роли такого поставщика выступает выписавшая их фирма. Ее наименование Минфин и предложил вписывать в графу 5.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер "Пассива" 4 октября 2004 года зарегистрировал в Книге продаж составленный на сумму аванса счет-фактуру.

В день отгрузки, 25 октября 2004 года, он зарегистрировал в Книге продаж счет-фактуру, который выставил "Актив" на сумму отгруженного товара. После этого он зарегистрировал в Книге покупок счет-фактуру на аванс и на основании этой записи принял начисленный НДС к вычету.

Книги продаж и покупок он заполнил так, как показано ниже.

Книга покупок

Покупатель   ООО "Пассив"

          ---------------------------------------------------------------

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-покупателя       7715123456/771501001

                                    -------------------------------------

Покупка за период с 1 октября 2004 г.  по   31 октября 2004 года

                   --------------------   -------------------------------

N п/п	Дата и номер счета-фа- ктуры продавца	Дата оплаты счета- фактуры продавца	Дата принятия на учет товаров (работ, у- слуг)	Наимено- вание продавца	ИНН продав- ца	КПП продавца	Страна проис- хожде- ния товара. Номер ГТД	Всего покупок , включая НДС	В том числе
									покупки, обла- гаемые по ста- вке
									18 процентов (8)
									стои- мость поку- пок без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(5б)	(6)	(7)	(8а)	(8б)
1	04.10.04	04.10.04	25.10.2004	ООО "Пассив"	771512 3456	771512 3456	-	236000	-	36 000
Всего								236000	-	36 000

Главный бухгалтер                               Смирнова В.В.

                  ---------------------------   ----------------------

                       (подпись)                    (ф.и.о.)

Книга продаж

Продавец      ООО "Пассив"

         -------------------------------------------------------------------

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-продавца       7715123456/771501001

                                   ------------------------------------------

Продажа за период с 1 октября 2004 г.        по    31 октября 2004 года

                   --------------------------   ------------------------------

Дата и номер счета-фа- ктуры продавца	Наименова- ние покупателя	ИНН покупателя	КПП покупателя	Дата оплаты счета-фак- туры продавца	Всего продаж, включая НДС	В том числе
						продажи облагаемые налогом по ставке
						18 процентов (5)
						стоимость продаж без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(3а)	(3б)	(4)	(5а)	(5б)
N 100 от 04.10.04	ЗАО "Актив"	7716123456	771601001	04.10.2004	236 000	-	36 000
N 101 от 04.10.04	ЗАО "Актив"	7716123456	771601001	04.10.2004	236 000	200 000	36 000
Всего					472 000	200 000	36 000

Главный бухгалтер                               Смирнова В.В.

                  ---------------------------   ----------------------

                       (подпись)                    (ф.и.о.)

Внимание

Если вы реализовали товар в том же периоде, в котором получили аванс, налог в декларации надо начислить дважды. Именно так считают налоговики (письмо МНС от 27 февраля 2004 г. N 03-1-08/553/15). Арбитражная практика показывает, что мнение проверяющих ошибочно (например, постановление ФАС Уральского округа от 3 февраля 2004 г. N Ф09-50/04-АК). Судьи решили, что "денежные средства, поступившие за отгруженную продукцию в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и увеличивать налоговую базу".

Несмотря на то что судьи на стороне фирм, спорить с проверяющими не обязательно: НДС, начисленный с аванса, можно сразу принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК). Пусть вас не смущает, что вычитают только уплаченные суммы налога. Чиновники уже давно разъяснили, что таковыми считают суммы, "исчисленные и отраженные в декларации" (письмо МНС от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994). То есть, начислив налог с аванса, сразу примите его к вычету.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 10, октябрь 2004 г.