Вопрос: Два субъекта предпринимательской деятельности, один из которых применяет УСН с объектом обложения - доходы, а второй - плательщик ЕНВД, заключили договор простого товарищества. Уполномоченным товарищем, ведущим бухгалтерский учет, является юридическое лицо. В соответствии с НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН или переведенные на ЕНВД, уменьшают сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Каким образом учитывать указанные взносы в нашей ситуации? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2004 г.)

Два субъекта предпринимательской деятельности, один из которых (юридическое лицо) применяет УСН с объектом обложения - доходы, а второй (индивидуальный предприниматель) - плательщик ЕНВД, заключили договор простого товарищества. Уполномоченным товарищем, ведущим бухгалтерский учет, является юридическое лицо.

В соответствии со ст. 346.21 и 346.32 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН (объект обложения - доходы) или переведенные на ЕНВД, уменьшают сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

Каким образом учитывать указанные взносы в нашей ситуации?

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено одному из участников договора простого товарищества (п. 2 ст. 1043 ГК РФ). При этом прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в товарищество (ст. 1048 ГК РФ).

Таким образом, участник, осуществляющий ведение учета результатов финансовой деятельности товарищества, обязан руководствоваться ПБУ 20/03. Согласно п. 17 указанного ПБУ товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций простого товарищества (на отдельном балансе). Отражение хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет доходов и расходов, осуществляется в общеустановленном порядке.

МНС РФ в Письме от 6 октября 2003 г. N 22-2-16/8195-ак185 указывает, что ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) осуществляется в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

В связи с этим страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные в рамках деятельности простого товарищества, включаются в состав его расходов при определении финансового результата и не участвуют при уменьшении сумм единого налога.

Страховые взносы, начисленные участниками простого товарищества в рамках деятельности, не относящейся к простому товариществу, уменьшают сумму единого налога (организацией применяющей УСН и индивидуальным предпринимателем, переведенным на ЕНВД) в порядке, установленном главами 26.2 и 26.3 НК РФ.

Если работники организации, осуществляющей учет результатов простого товарищества, заняты как в деятельности товарищества, так и в основной деятельности организации, то расходы по оплате их труда, являющиеся объектами для начисления страховых взносов, распределяются пропорционально удельному весу доходов простого товарищества в общем объеме доходов организации как от самостоятельной деятельности, так и от простого товарищества (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 октября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2004 г.