Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего
Радюгиной Е.А.
Судей:
Стрегелевой Г.А.
Шуровой Л.Ф.
При участии в заседании:
от заявителя
Филоновой Е.А. - представителя (дов. от 08.06.2011 б/н пост.),
от налогового органа
Артеменковой И.А. - нач. юрид. отдела (дов. от 04.07.2011 N 03-24/03820 пост.),
Синцевой Е.В. - главный госналогинспектор (дов. от 15.07.2011 N 03-24/04058 пост.),
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Корытко Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Смолвинпром-завод N 2" на постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2011 (судьи Еремичева Н.В., Дорошкова А.Г., Тимашкова Е.Н.) по делу N А62-3966/2010,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Смолвинпром-завод N 2" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Смоленской области от 29.06.2010 N 494 в части доначисления налога на прибыль в сумме 337 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 342 066 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 11 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 76 972 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 18 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 68 413 руб.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 18.11.2010 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2011 решение суда отменено в части удовлетворения требований ООО "Смолвинпром-завод N 2" о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Смоленской области от 29.06.2010 N 494 в части доначисления налога на прибыль в сумме 337 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 334 200 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 11 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 76 918 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в сумме 18 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 66 840 руб. В удовлетворении заявленных ООО "Смолвинпром-завод N 2" требований в указанной части отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Смолвинпром-завод N 2" просит постановление суда апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить как принятое с нарушением норм материального права.
В соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом кассационной инстанции проверена законность судебных актов исходя из доводов заявителя жалобы.
Дело рассмотрено судом кассационной инстанции в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией ФНС России N 8 по Смоленской области проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения ООО "Смолвинпром-завод N 2" налогового законодательства за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 года, по результатам которой составлен акт от 03.06.2010 N 21 и принято решение от 29.06.2010 N 494 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу также доначислены налоги и пени.
Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль послужил вывод налогового органа о недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в обоснование произведенных вычетов и расходов по товарам, приобретенным у ООО "ОМЕГА импекс" ИНН 7724574388, сведения о котором в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, отсутствуют достоверные сведения об идентификационном номере продавца-грузоотправителя, то есть счета-фактуры составлены с нарушением п. 5 ст.169 НК РФ.
Решением Управления ФНС по Смоленской области апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что бесспорных доказательств, свидетельствующих об отсутствии в Едином государственном реестре юридических лиц сведений об ООО "ОМЕГА импекс", налоговым органом не представлено, и пришел к выводу о том, что представленные ООО "Смолвинпром-завод N 2" в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела в обоснование права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль документы по финансово-хозяйственным операциям общества с ООО "ОМЕГА импекс" соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также статей 252, 169, 171, 172 НК РФ.
Отменяя решение суда в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.
Пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщику предоставляется право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В силу пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Как следует из материалов дела, ООО "Смолвинпром-завод N 2" предъявило к вычету суммы НДС, а также включило в состав расходов затраты на приобретение зерна на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком ООО "ОМЕГА импекс".
Согласно информации, полученной по запросам инспекции, а также суда апелляционной инстанции, ООО "ОМЕГА импекс" ИНН 7724574388 с указанными реквизитами на налоговом учете не состоит, сведения об указанном ИНН в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, ИНН 7724574388 неверный (неправильный контрольный разряд).
В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении, или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица в силу ч. 3 ст. 49 ГК РФ возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи с Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 51 ГК РФ).
Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 ГК РФ.
Следовательно, счета-фактуры, выставленные продавцом, не прошедшим государственную регистрацию, а, следовательно, не являющимся юридическим лицом, не могут являться основанием для принятия предъявленной покупателю продавцом суммы налога к вычету или возмещению.
В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.
Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.
Указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который по данным налогового органа не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ.
Согласно п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции обоснованно указал, что ООО "Смолвинпром-завод N 2", вступая в гражданско-правовые отношения с ООО "ОМЕГА импекс" ИНН 7724574388, не проверив факт надлежащей регистрации контрагента в качестве юридического лица, не проявило должную осмотрительность и осторожность и сделал правильный вывод о недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах, выставленных поставщиком ООО "ОМЕГА импекс", а значит об отсутствии у ООО "Смолвинпром-завод N 2" права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по указанной сделке.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2011 по делу N А62-3966/2010 в обжалуемой части оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Смолвинпром-завод N 2" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Председательствующий |
Е.А. Радюгина |
Судьи |
Г.А. Стрегелева |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
"Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 ГК РФ.
...
В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.
Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.
Указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который по данным налогового органа не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ.
Согласно п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности."
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 18 июля 2011 г. N Ф10-2310/11 по делу N А62-3966/2010
Хронология рассмотрения дела:
11.11.2011 Определение Высшего Арбитражного Суда России N ВАС-14317/11
24.10.2011 Определение Высшего Арбитражного Суда России N ВАС-14317/11
18.07.2011 Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа N Ф10-2310/11
21.04.2011 Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда N 20АП-5835/10