Вопрос: Коммерческая организация взяла кредит в банке на текущие расходы. Из полученных средств была выплачена заработная плата, налоги, приобретены основные средства и материалы для текущего ремонта. Можно ли проценты по данному кредиту в полном объеме отнести в бухгалтерском учете на счет 91 и учесть в составе внереализационных расходов в налоговом учете? ("Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2004 г.)

Коммерческая организация взяла кредит в банке на текущие расходы. Из полученных средств была выплачена заработная плата, налоги, приобретены основные средства и материалы для текущего ремонта.

Можно ли проценты по данному кредиту в полном объеме отнести в бухгалтерском учете на счет 91 и учесть в составе внереализационных расходов в налоговом учете?

Порядок бухгалтерского учета процентов по кредиту зависит от направления использования заемных средств. В части средств, которыми были оплачены материалы и основные средства, сумма процентов, начисленных до их оприходования, включается в их фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Проценты, начисленные после принятия указанного имущества к учету, а также в части заемных средств, направленных на выплату заработной платы и уплату налогов, являются операционными расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"), которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В целях налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита учитываются в составе внереализационных расходов.

Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и величины процентов, установленной банком (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом проценты для целей налогового учета нормируются в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ. В расходы можно включить проценты в размере, не превышающем среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если такие обязательства отсутствуют, или по выбору организации предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

И. Кирюшина

1 октября 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2004 г.